<<
>>

Стандарт экспертного исследования операций С материально-производственными запасами (объекты, источники информации, методические ) приемы и процедуры экспертизы)

Материально-производственные запасы — это активы:

• используемые ]вдодетве сырья, > Материалов! И т.п. при произ­водив продукции предназначенной для продажи, (выполнения

работ, оказания

• предназначение ДДЯДЦэодажи;

• исцрльзуемыс; рщ додвленческцх щжд организации,

К материщяю-проирродственным ,запасам ртносятря материа­лы,, товары и готовая даюдукция.

Материалы включают сырье, топь ливо, запасные части, иНвентарыи хозяйственные принадлежности, тару и прочие ценнос'йЬорганизации (в том числе находящиеся в пути и переработке).

Товары являются частью материально^производствекных запа­сов, приобретенных ИШа полученных ОТ других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

ГЪТоИая продукции* йвляется чксТью матерйальйо-производст- венных запасов, п^АНаЬйаченйых' дйк Продажи (конечный резуль­тат П1к)ЙТвЬдствейНЬТо'' * рикла,1 активй, 'Законченные ОбркбоТкой (комплектацией), технические и качественные характеристики ко­торых сООтвеТ^тйукТг ^бловиям договора1 или требованиям иных до­кументов, в случаях, установленных законодательство*«).

Материально-производственные запасы относятся к оборотным средствам организации, которые осуществляют кругооборот по трем стадиям. На начальной стадии производства продукта оборотные средства из денежной формы переходят в производственные запа­сы. В процессе производства они превращаются в продукцию (ра­боты, услуги). На стадии продажи продукция (работы, услуги) при­нимает форму денег, которые опять используются для возобновле­ния производственных запасов.

Цель экспертного исследования операций с материально-произ­водственными запасами заключается в проверке сохранности ценно­стей, законности операций с материально-производственными запа­сами и установлении суммы материального ущерба.

Задачи экспертного исследования операций с материально­производственными запасами:

• влияние на устранение препятствий на пути кругооборота обо­ротных средств;

• выявление фактов присвоения, недостачи, завышения расходов;

• содействие рациональному использованию оборотных средств и их возобновлению;

• выявление нарушений при движении материальных ценностей и их профилактика.

Исходя из задач исследования, определяются объекты, источни­ки информации, методические приемы исследования, обобщения и реализации результатов судебно-бухгалтерской экспертизы опера­ций с материальными ценностями.

К объектам экспертного исследования операций с материально­производственными запасами относятся:

• количественная и качественная приемка материальных ценно­стей от поставщиков, а также при внутреннем перемещении в рамках организации, между материально-ответственными лица­ми, складами, отделами, структурными подразделениями и про­изводством;

• сохранность материальных ценностей и закрепление материаль­ной ответственности;

• нормы расхода материалов на производство и их соблюдение;

• брак и порча материальных ценностей и тары;

• инвентарь и хозяйственные принадлежности, их использование и сохранность;

• первичная документация по учету материально-производственных запасов;

• недостача ценностей и причиненный ущерб, их обоснованность и ответственные лица;

• бухучет, операций с материальными ценностями и бухгалтерская отчетность организации.

Источниками информации экспертного исследования операций с материально-производственными запасами служат нормативно­справочная и фактографическая информация. Нормативно-спра­вочная документация включает в себя:

• Положение по бухучету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01);

• Методические указания по бухучету материально-производственных запасов;

• Нормы естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей, утвержденные постановлени­ем Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814;

• Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных ак­тивов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся пред­метов, работ в капитальном строительстве, утвержденные поста­новлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а;

• Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденные постановлением Гос­комстата России от 25 декабря 1998 г.

№ 132;

• Унифицированные формы первичной учетной документации по учету* продукции* товарно-материальных ценностей в местах хранения, утвержденные постановлением Госкомстата России от 9 ав1уста 1999 г. № 66.

К фактографической информации относятся бухгалтерские до­кументы и отчетность, прочая внеучетная информация:

• первичная документация — доверенность, книга учета выдан­ных доверенностей, приходный ордер, акт о приемке материа­лов, лимитно-заборная карта, требование-накладная, накладная на отпуск материалов на сторону, акт об оприходовании мате­риальных ценностей* полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, акт на списание материалов, акт о расхо­де материалов, график выпуска готовой продукции, приемо- передаточйай накладная, приемо-передаточные акты, приказ- накладная на отпуск, книги покупок и продаж, счет-фактура, товарная накладная, накладная на внутреннее перемещение, пе­редачу товаре», тары, расходно-приходная накладная, акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей, акт о списа­нии Товаров, договор на поставку продукции, договор о полной материальной ответственности и др.;

• инвентаризационный материалы — форма № ИНВ-3 «Инвента­ризационная опись товарно-материальных ценностей», форма № ИНВ-4 «Акт инвентаризации товарно-материальных ценно­стей отгруженных», форма № ИНВ-5 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответст­венное хранение», форма № ИНВ-6 «Акт инвентаризации товар­но-материальных ценностей, находящихся в пути», форма № ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентариза­ции товарно-материальных ценностей», форма N° ИНВ-22 «При­каз (постановление, распоряжение) о проведении инвентариза­ции»;

• регистры синтетического и аналитического учета — карточка учета материалов, журнал учета товарно-материальных ценно­стей, сданных на хранение, журнал учета поступающих грузов, журнал учета поступления продукции, товарно-материальных ценностей в места хранения, журнал учета расхода продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, журнал учета поступления плодоовощной продукции в места хранения, журнал учета расхода плодоовощной продукции в местах хране­ния, карточка количественно-стоимостного учета, товарный от­чет, отчет о движении материалов, ведомость учета, движения готовой продукции, журналы-ордера по счетам 10 «Материалы», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 41 «Товары» , 43 «Гото­вая продукция»;

• бухгалтерская отчетность — форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

• внеучетная информация — приказы, распоряжения руководите­ля, договоры, акты ревизий и проверок материальных ценно­стей, заключения экспертных проверок технологии производст­ва, товароведческих экспертиз, материалы дела.

С помощью фактографической информации и нормативных до­кументов экспертиза, пользуясь методическими приемами эксперт­ного исследования, проверяет прежде всего сохранность материаль­ных ресурсов: заключение договоров о материальной ответственно­сти работников, соблюдение трудового законодательства, создание условий для введения в действие договоров; наличие подписей ма­териально. ответственных лиц на учетных регистрах, отражающих движение ценностей. Экспертиза изучает организацию текущего контрол? над сохранностью и расходованием ценностей, работой материально ответственных лиц, сроки проведения инвентариза­ций, их качество и влияние на сохранность ценностей.

Для проверки операций с материальными ценностями исполь­зуются следующие основные методы и процедуры:

• инспектирование подразумевает проверку бухгалтерских доку­ментов и записей, а также материальных активов;

• контрольно-выборочное сличение является разновидностью ме­тода инвентаризации.

Проверку активов принято называть инвентаризацией. Провер­ка материальных ценностей должна проводиться не реже одного раза в год перед составлением годового баланса. Периодичность проведения инвентаризаций материальных ценностей закрепляется в учетной политике организации. При проведении инспектирова­ния имущества со стороны экспертов можно получить доказатель­ства относительно фактического наличия ценностей. Этот же метод позволяет установить наличие имущества по учетным данным, ко­личественную и стоимостную оценку материальных ценностей.

Проведение инвентаризации и проверка инвентаризационных материалов включает работу с первичными документами и изучение бухгалтерских учетных записей. Эти документы предоставляют чрезвычайно важную информацию самого разного характера, кото­рая свидетельствует о достоверности, законности, целесообразности совершенных операций.

Применение метода контрольно-выборочного сличения основа­но на проверке инвентаризационных материалов (инвентаризаци­онных описей, сличительных ведомостей, актов инвентаризации).

Проверке подвергается межинвентаризационный период, т.е. бух­галтерские записи и операции между датой последней и предыду­щей инвентаризации.

Экономическое содержание этого метода заключается в сопос­тавлении учетных и фактических остатков материальных ценностей по инвентаризационным материалам и бухгалтерским документам. При этом фактические остатки определяются по данным инвента­ризационной описи на дату последней инвентаризации, а учетные остатки'рассчитываются, арифметическим путем. Используется сле­дующий алгоритм расчета.

К фактическим остаткам материальных ценностей на дату пре­дыдущей инвентаризации прибавляется документальный приход ценностей (подтвержденный бухгалтерскими документами) и вычи­тается документальный расход ценностей. Таким способом исчис­ляется учетный остаток, который сверяется с фактическими дан­ными. Использование этого метода предполагает, что фактические и учетные данные на дату предыдущей инвентаризации должны быть тождественны. В противном случае результаты проверки могут быть признаны недостоверными.

Осуществляя процедуру наблюдения, эксперт, не вмешиваясь, от­слеживает ход выполнения определенного процесса другими лицами, как правило, представителями (сотрудниками) организации. При этом достигается цель, например, практического изучения порядка прове­дения тех или иных контрольных (в том числе текущих) процедур в организации, выявления роли субъективного фактора в организации и функционировании систем внутреннего контроля и бухучета.

Наблюдение может применяться в качестве дополнительной или вспомогательной процедуры и при проведении инспекции (напри­мер, инвентаризации). Однако в случае когда предметом исследова­ния является процесс или операция, наблюдение представляет со­бой единственно возможный вариант осуществления экспертных процедур. Так, эксперт может наблюдать за процессами контроль­ного запуска сырья и материалов в производство или контрольного обмера. Эксперт может сосредоточиться на внешней оценке пред­мета йли процесса.

Осуществление этой процедуры предусматрива­ет определенное знание наблюдаемого объекта (явления, действия), поскольку именно в этом случае можно получить максимальный эффект и наиболее адекватные результаты в части формирования экспертных доказательств.

Эксперт может запросить необходимую информацию у третьих лиц. В этом случае он использует метод запроса. Адресатами запроса могут быть правоохранительные органы и сотрудники проверяемой организации. По процессуальным правилам эксперт вправе ходатайст­вовать о предоставлении информации перед правоохранительными ор­ганами. Запрос со стороны эксперта может быть сформирован в пись­менной форме (так называемый официальный запрос) или содержать­ся в устном обращении (эксперт фиксирует факт обращения с запро­сом в своей рабочей документации и заключении). Соответственно от­вет на запрос может быть дан в письменной или устной форме. Ре­зультаты запроса могут быть различными.

Эксперты могут получить информацию, подтверждающую или опровергающую их предварительные выводы. Однако вполне воз­можен вариант, когда с помощью запросов выявляются те стороны деятельности или проблемы, которые прежде были не известцы экспертам (либо не рассматривались ими как существенные). Ис­пользование этого метода требует от эксперта знания предмета, чтобы суметь грамотно сформулировать проблему и передать ее сущность в запросе.

Подтверждение в отличие от запроса носит более конкретный характер. С его помощью можно осуществить проверку определен­ной информации, которая содержится в бухгалтерских записях. Так, целесообразно применять эту процедуру для оценки достоверности данных о дебиторской или кредиторской задолженности экономи­ческого субъекта. Процедура подтверждения возможна и в отноше­нии налоговой информации при сверке расчетов с контрагентами организации или налоговыми органами.

Пересчет применяется при проверке правильности осуществле­ния сложных расчетов. Эксперт контролирует обоснованность и правомерность формул, по которым они производятся в организа­ции, например калькуляция себестоимости единицы продукции в части материальных затрат.

Посредством пересчета проверяется не столько правильность сложения-вычитания, сколько избранный организацией алгоритм расчета, его обоснованность с точки зрения законодательства, в том числе налогового.

Эксперт осуществляет самостоятельный выбор механизма расчета, исчисление альтернативного нужного показателя с точки зрения со­блюдения законодательства. На этом основании производится оценка фактических данных учета в сопоставлении с величинами, которые должны были формироваться согласно требованиям нормативных ак­тор. Исчисляется величина, которая отражает сумму материального ущерба в результате незаконных действий должностных лиц.

Одним из вариантов применения процедуры пересчета при ис­следовании операций с материальными ценностями является созда­ние альтернативного баланса. Сущность этого метода заключается в применении формулы товарного баланса (баланса движения мате­риальных ценностей). Сумма показателей остатков ценностей на начало периода и поступивших ценностей за исследуемый период должна быть равна сумме показателей выбывших ценностей и ос­тавшихся в остатке на конец исследуемого периода.

Для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) эксперт может составить баланс израсходованного сырья и мате­риалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг). Баланс сырья, ма­териалов и выхода продукции позволяет выявить отклонения от нормативов расхода сырья, материалов и выхода продукции (вы­полнения работ, оказания услуг) и тем самым убедиться в досто­верности исчисления финансового результата

Этот метод может применяться при построении альтернативно­го бухгалтерского баланса в отношении сальдо по счетам матери­альных ценностей (материалов, товаров, готовой продукции).

При экспертизе операций с материально-производственными запасами широко применяется метод экономического анализа. Эксперт использует следующие аналитические процедуры:

• сравнение фактических показателей с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;

• сравнение фактических показателей с нормативными значений- ми, устанавливаемыми законодательством;

• сравнение фактических показателей с рыночными или со сред­неотраслевыми данными;

• сравнение фактических показателей с показателями бухгалтер­ской отчетности и' относительными коэффициентами других промежутков времени;

• вычисление и анализ относительных финансовых показателей текущего периода, а также сопоставление их динамики между собой и в течение нескольких периодов;

• анализ динамики отдельных показателей (причем как оборотов по бухгалтерским счетам, так и суммарных величин по группам операций) в течение проверяемого периода.

Для проведения экспертного исследования операций с матери­ально-производственными запасами используются специальные приемы экспертного исследования, которые требуют привлечения других специалистов-экспертов (химико-технологический анализ, контрольный запуск сырья и материалов в производство, контроль­ный обмер). Так, судебно-бухгалтерская экспертиза операций с ма­териальными ресурсами при необходимости использует выводы то­вароведческих экспертиз относительно качества сырья и материа­лов, технологических экспертиз — в части технологии обработки сырья, полуфабрикатов и изделий, изготовления продукции, соот­ветствие продукции израсходованному сырью.

<< | >>
Источник: Под ред. Е.Р. Российской, Н.Д. Эриашвили. СУДЕБНО- БУХГАЛТЕРСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА. 2007

Еще по теме Стандарт экспертного исследования операций С материально-производственными запасами (объекты, источники информации, методические ) приемы и процедуры экспертизы):

  1. Стандарт экспертного исследования операций по труду и заработной плате (объекты, источники информации, методические приемы и процедуры экспертизы)
  2. Стандарт экспертного исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке (объекты, источники информации, методические приемы и процедуры экспертизы)
  3. Стандарт экспертного исследования операций по формированию финансовых результатов и использованию прибыли (объекты, источники информации, методические приемы и процедуры экспертизы)
  4. Расчетно-аналитические методические приемы исследования операций с материально-производственными запасами
  5. Документальные приемы исследования операций с материально-производственными запасами
  6. Глава 9 Экспертное исследование операций с материально-производственными запасами
  7. Расчетноаналитические методические приемы исследования операций по труду и заработной плате
  8. Расчетно-аналитические методические приемы исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке
  9. Расчетно-аналитические методические приемы исследования операций по формированию финансовых результатов и использованию прибыли
  10. 15.1. Понятие и классификация материально-производственных запасов
  11. 13.13. Инвентаризация материально-производственных запасов
  12. 18.3. План и программа проверки материально-производственных запасов
  13. 15.2. Оценка материально-производственных запасов при поступлении
  14. 15.6. Инвентаризация материально-производственных запасов
  15. 13.5. Планирование аудита материально-производственных запасов
  16. 15.4. Учет отпуска материально-производственных запасов
  17. 13.1. Цели и состав аудита материально-производственных запасов и порядок учета
  18. 15.3. Учет материально-производственных запасов
  19. 15.5. Учет выбытия материально-производственных запасов
  20. Тема 15. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ