<<
>>

Отличительные признаки судебно-бухгалтерской экспертизы, аудита и ревизии финансово-хозяйственной деятельности организаций

Для производства судебно-бухгалтерской экспертизы могут при­влекаться не только государственные судебные эксперты (штатные сотрудники государственных суДебно-эксйертных учреждений), но и иные высококвалифицированные специалисты по бухучету (ауди­торы, ревизоры), которые способны своевременно и правильно раз­решать вопросы, Поставленные перед ними судом и органами след­ствия.
Но* к сожалению; на практике нередки случаи, когда судеб­но-бухгалтерскую экспертизу смешивают с документальной ревизи­ей или аудиторской проверкой, а акты ревизии или аудиторские за*

ключения принимают за заключение эксперта. Происходит это по­тому, что не уясняются цель и предмет экспертизы.

Вопрос о разграничении понятий судебно-бухгалтерской экс­пертизы, аудита и ревизии приобретает большое практическое зна­чение. Встречающиеся попытки подменить судебно-бухгалтерскую экспертизу аудитом или ревизией не способствуют пониманию и назначению экспертизы, а главное — такие заключения не имеют статуса судебных экспертиз, что не может не отразиться на их дока­зательственном значении.

Несмотря на то, что судебно-бухгалтерская экспертиза, аудит и ревизия являются формами контроля, способствуют выявлению фактов незаконной деятельности организаций, предупреждают слу­чаи повторного нарушения законодательства, они имеют сущест­венные различия. Можно выделить следующие отличительные при­знаки судебно-бухгалтерской экспертизы, аудита и ревизии.

Целевой признак. Судебно-бухгалтерская экспертиза не сущест­вует вне уголовного или 1ражданского дела, ее назначение — полу­чить новое доказательство по конкретному делу, основанное на специальных знаниях. Доказательства, собранные экспертом, фор­мируют мнение правоохранительных органов относительно сущест­ва дела, виновности конкретных лиц и отображают стоимостную оценку исследуемых вопросов.

Аудит — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухучета и финансовой (бухгалтерской) отчетности орга­низаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудит — это неза­висимая форма контроля. Цель аудита заключается в выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухучета законодательству. Аудитор может лишь дать рекомендации руководству организации относитель­но исправления допущенных ошибок и предупреждения фактов нару­шения законодательства в будущем. Основной принцип аудита — это конфиденциальность информации, полученной в процессе аудитор­ской проверки.

Ревизия проводится собственником, вышестоящей организаци­ей, контрольно-ревизионными органами с целью контроля над фи­нансово-хозяйственной деятельностью и оценки состояния органи­зации, обеспечения сохранности активов. В исключительных случа­ях ревизия может проводиться по инициативе правоохранительных органов. Цель ревизии заключается в выявлении фактов нарушения законодательства, установлении ответственных лиц и привлечении виновных лиц к ответственности.

Информационный признак. При проведении судебно-бухгал­терской экспертизы эксперт отвечает на поставленные следствен­ными или судебными органами вопросы. Ему могут быть заданы именно вопросы, но не даны поручения что-то определить, рассчи­тать и пр. Эксперт вправе выйти за рамки того перечня вопросов, которые поставлены перед ним правоохранительными органами, если он установит данные, имеющие значение для дела. Основные принципы экспертного исследования — это конкретность и доказа­тельность информации, полученной экспертом.

Объем материалов, представляемых эксперту-бухгалтеру, опреде­ляет следователь или судья. Если эксперт-бухгалтер считает, что пре­доставленные следователем или судьей материалы недостаточны для подготовки заключения, он может получить интересующий его мате­риал для исследования только через следователя (судью). Следова­тель (судья) может отказать эксперту-бухгалтеру в предоставлении требуемых материалов, но при этом должен указать причину отказа.

Аудит может носить комплексный, выборочный и тематический характер. При комплексном аудите исследуется вся сфера деятель­ности организации в сплошном порядке (все статьи баланса и все бухгалтерские документы в хронологическом порядке).

При выбо­рочном аудите исследуется организация бухучета во всех сущест­венных аспектах. При определении уровня существенности аудитор исходит из своего профессионального суждения. При тематическом аудите определяется тема для проверки, например аудит системы налогообложения организации. При этом тематическая проверка также может быть сплошной и выборочной. Характер аудита влияет на объем информации, который подвергается проверке.

Объем необходимой информации (документов) аудитор опреде­ляет самостоятельно, исходя из предоставления достоверного и полного аудиторского заключения по результатам проверки. Руко­водство организации обязано предоставлять аудиторам информа­цию и документацию, необходимую для осуществления аудита. Од­нако при проведении аудита клиент может ограничить объем пре­доставляемой информации. В этом случае данный факт находит от­ражение в аудиторском заключении.

Во время проведения ревизии комплексно исследуется финансо­во-хозяйственная деятельность организации с целью устранения имеющихся недостатков и улучшения состояния учета. Ревизия, как правило, сопровождается инвентаризацией имущества и обязательств организации. Ревизор вправе потребовать все документы для провер­ки, а руководство организации обязано предоставить эти документы.

Организационный признак. Судебно-бухгалтерская экспертиза на­значается прокурором, следователем, органами дознания или ар­битражным судом, как правило, после проведения ‘ревизии, в ре­зультате которой выявились конфликтные ситуации.

Инициатором проведения судебно-бухгалтерской экспертизы может быть одна из сторон в гражданском или арбитражном про­цессе. В этом случае эта сторона ходатайствует перед судом о назна­чении судебно-бухгалтерской экспертизы. Судебно-бухгалтерскую экспертизу суд или следователь может назначить по собственной инициативе, если необходимо произвести исследование с использо­ванием специальных судебно-бухгалтерских знаний.

Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы оформляется по­становлением (определением).

В нем указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта-бухгалтера, которому поручается ее производство, перечень вопросов, которые призвана разрешить судебно-бухгалтерская экспертиза, и перечень материа­лов, предоставленных в распоряжение эксперта-бухгалтера для экс­пертного исследования (акты ревизий, первичные учетные доку­менты, инвентаризационные ведомости, учетные регистры и др.).

Аудит носит инициативный или обязательный характер. Про­верка проводится по инициативе руководства организации и оформляется договором на проведение аудита. Обязательный аудит осуществляется ежегодно.

Ревизия проводится на основании приказа руководителя реви­зионного органа. Ревизия носит плановый и внеплановый характер. Плановые ревизии приводятся в текущих планах ревизионных ор­ганов, которые составляются на предшествующий календарный год. В плане приводятся следующие показатели:

• наименование и место нахождения ревизуемой организации;

• период проведения предыдущей ревизии;

• ревизуемый период;

• вид ревизии;

• срок проведения ревизии;

• продолжительность ревизии в днях;

• исполнители.

Утвержденные планы проведения ревизий могут дополняться и уточняться с учетом конкретных обстоятельств, например смена ру­ководства организации, факты хищений и злоупотреблений. Планы ревизионных проверок не должны разглашаться, чтобы обеспечить внезапность ревизий. Также планируются тематические проверки. На основании общего плана ревизионного органа каждый ревизор составляет свой рабочий план.

Срок проведения ревизии не может превышать 45 календарных дней. Продление возможно только по представлению руководителя ревизионной бригады.

Внеплановые ревизии планом не предусмотрены и проводятся при необходимости.

Правовой признак. Судебно-бухгалтерская экспертиза регулиру­ется Конституцией РФ, процессуальным законодательством, феде­ральными законами, подзаконными актами, издаваемыми феде­ральными органами исполнительной власти и органами исполни­тельной власти субъектов Федерации, государственными судебно­экспертными учреждениями.

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствие с Зако­ном об аудиторской деятельности федеральными и внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Внутренние стандарты разрабатываются самой аудиторской организацией и слу­жат для регламентации деятельности аудиторов в рамках этой орга­низации. Они обеспечивают дополнительные основы для урегулиро­вания реальных и потенциальных конфликтов между сотрудниками и администрацией аудиторской организации, между аудиторской орга­низацией и контролирующими органами, между аудиторской органи­зацией и экономическим субъектом, а также между аудиторами.

Ревизия проводится на основании положений приказа Минфи­на России от 14 апреля 2000 г. № 42н «Об утверждении Инструк­ции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно­ревизионными органами Министерства финансов Российской Фе­дерации» и ведомственных законодательных документов.

Документально-результативный признак. Результаты судебно­бухгалтерской экспертизы представляются экспертом в заключении. На основании проведенных исследований с учетом их результатов эксперт от своего имени или комиссия экспертов дает письменное заключение и подписывает его. Подписи эксперта или комиссии экспертов удостоверяются печатью государственного судебно­экспертного учреждения. Материалы, иллюстрирующие заключение эксперта или комиссии экспертов, прилагаются к заключению и служат его составной частью. Документы, фиксирующие ход, условия и результаты исследований, хранятся в судебно-экспертном учрежде­нии. По требованию органа или Лица, назначивших судебную экс­пертизу, эти документы предоставляются для приобщения к делу.

По результатам аудита оформляется аудиторское заключение. Ау­диторское заключение — это официальный документ, предназначен­ный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности орга­низации. Оно составлено в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индиви­дуального аудитора о достоверности отчетности организации и соот­ветствии порядка ведения ее бухучета законодательству.

Выводы и рекомендации аудитора представляются в аудитор­ском отчете, который составляется в форме письменной информа­ции руководству экономического субъекта на основании федераль­ного правила (стандарта) «Письменная информация аудитора руко­водству экономического субъекта по результатам проведения ауди­та» (протокол № 6 от 25 декабря 1996 г.).

По результатам ревизионной проверки ревизор или ревизион­ная группа составляет акт ревизионной проверки. Акт составляется в двух экземплярах. При формировании акта его подписывают ру­ководитель ревизионной бригады и при необходимости — все чле­ны ревизионной группы, а также руководитель и главный бухгалтер организации Первый экземпляр акта подписывается руководителем ревизионного органа и вручается руководителю организации под роспись с указанием даты получения!

В процессе ревизии ревизор может составлять промежуточный акт. Он составляется при необходимости, если в результате ревизии были вскрыты факты нарушений или когда необходимо принять срочные меры по привлечению должностных лиц к материальной ответственности.

Методы и процедура судебно-бухгалтерской экспертизы, аудита и ревизии в основном сходны и зависят от полноты проверки рас­сматриваемых вопросов и направлений деятельности организации. Общим является и то, что все эти формы контроля используют при исследовании объектов одинаковые источники информации (бух­галтерские документы), обосновывают свои выводы на докумен­тально додТОВерных данных.

<< | >>
Источник: Под ред. Е.Р. Российской, Н.Д. Эриашвили. СУДЕБНО- БУХГАЛТЕРСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА. 2007

Еще по теме Отличительные признаки судебно-бухгалтерской экспертизы, аудита и ревизии финансово-хозяйственной деятельности организаций:

  1. Мероприятия судебно-бухгалтерской экспертизы для предупреждения правонарушений в хозяйственной деятельности
  2. Судебно-бухгалтерская экспертиза налогообложения операций организации
  3. Глава 4 Организация судебно-бухгалтерской экспертизы
  4. Судебно-бухгалтерская экспертиза
  5. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы
  6. Глава 2 Правовые и организационные основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы
  7. Стандарт проведения судебно-бухгалтерской экспертизы
  8. Понятие, цели и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы
  9. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы
  10. История развития судебно-бухгалтерской экспертизы
  11. Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы
  12. Планирование процесса судебно-бухгалтерской экспертизы
  13. Система методов судебно-бухгалтерской экспертизы
  14. Стадии судебно-экспертного исследования в бухгалтерской экспертизе
  15. Особенности назначения судебно-бухгалтерской экспертизы в уголовном судопроизводстве
  16. Дополнительная и повторная судебно-бухгалтерская экспертиза