Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности

Бухгалтерские документы являются источником доказательств при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы, на которых ба­зируется мнение эксперта-бухгалтера по вопросам, поставленным на его разрешение следствием и судом. Всестороннее знание кон­цептуальных, правовых и организационных основ бухучета и отчет­ности позволяет экспертам провести экспертизу на должном про­фессиональном уровне, ответив на поставленные вопросы, что спо­собствует разрешению споров хозяйствующих субъектов и опреде­лению ответственности виновных лиц за допущенные правонару­шения. Кроме того, профессиональные навыки позволяют своевре­менно определить незаконный характер совершаемых операций и мероприятия по профилактике правонарушений в хозяйственно­финансовой деятельности организации.

Приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180 одобрена Концепция развития бухучета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (2004—2010). Концепция направлена на повышение качества информации, формируемой в бухучете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям. Она ориентирована на продолжение реализации программных направлений, обозначенных в Программе реформи­рования бухучета, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283, в соответствии с международными стан­дартами финансовой отчетности (МСФО).

МСФО — это документы, определяющие общий подход к со­ставлению финансовой отчетности и предлагающие варианты оцен­ки и учета активов, обязательств и операций по их изменению.

Целью развития бухучета и отчетности на среднесрочную пер­спективу является создание приемлемых условий и предпосылок

последовательного и успешного выполнения системой бухучета и отчетности, присущих ей функций в экономике России, к которым относятся:

• формирование информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений за­интересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государ­ственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.);

• активизация использования МСФО путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса; развитие бухучета и отчетности осуществляется по следующим

основным направлениям:

• повышение качества информации, формируемой в бухучете и отчетности;

• создание инфраструктуры применения МСФО;

• изменение системы регулирования бухучета и отчетности;

• усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

• существенное повышение квалификации специалистов, занятых органи^а|Щей и ведением бухучета и отчетности, аудитом бух­галтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской от­четности.

Главенствующая роль принадлежит повышению качества ин­формации, формируемой в бухучете и отчетности. Мировой опыт показывает, что характеристики, определяющие полезность инфор­мации, достигаются непосредственным использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной сис­темы бухучета и отчетности.

Современный бухучет представляет собой информационную ба­зу, на основе которой хозяйствующие субъекты подготавливают бухгалтерскую отчетность. Главная задача в области бухучета за­ключается в обеспечении относительной независимости организа­ции учетного процесса от отчетности. Хозяйствующие субъекты имеют возможность формировать информацию для разных видов отчетности, в том числе по МСФО. Некоторые категории хозяйст­вующих субъектов применяют упрощенные формы бухучета.

С учетом концептуальных основ бухучета различают следующие три вида бухгалтерской отчетности: 1) индивидуальную бухгалтер­скую финансовую отчетность; 2) консолидированную бухгалтер­скую финансовую отчетность; 3) бухгалтерскую управленческую от­четность.

Индивидуальная бухгалтерская финансовая отчетность рассмат­ривается как элемент метода бухучета. Она выполняет две функции: информационную и контрольную. Она, с одной стороны, характери­зует финансовое положение и финансовый результат деятельности организации, с другой — обеспечивает системный контроль правиль­ности и точности данных бухучета при завершении каждого учетного цикла. Все хозяйствующие субъекты составляют по результатам хо­зяйственной деятельности месячную, квартальную и годовую инди­видуальную бухгалтерскую финансовую отчетность. При этом месяч­ная и квартальная отчетность является промежуточной.

Индивидуальная бухгалтерская финансовая отчетность предна­значена для:

• выявления конечного финансового результата деятельности хо­зяйствующего субъекта — чистой прибыли (убытка) и распреде­ления ее между собственниками;

• представления в надзорные органы;

• выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов;

• формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей;

• использования в управлении хозяйствующим субъектом, судо­производстве и при налогообложении.

Главная задача в области индивидуадьной бухгалтерской финан­совой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надеж­ной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйст­вующих субъектах. Для решения этой задачи индивидуальная бух­галтерская финансовая отчетность составляется по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО.

Российские стандарты предусматривают разный объем инфор­мации, раскрываемой в индивидуальной бухгалтерской финансовой отчетности отдельными категориями хозяйствующих субъектов, в частности можно составлять упрощенную бухгалтерскую финансо­вую отчетность.

Консолидированная бухгалтерская финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской финансовой отчетности предназначе­на для характеристики финансового положения и финансового ре­зультата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основан­ной на отношениях контроля. Под группой взаимосвязанных орга­низаций понимается объединение дочерних и зависимых обществ.

В соответствии с п. 1 ст. 105 ГК хозяйственное общество призна­ется дочерним, если другое хозяйственное общество или товарищест­во в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным об­разом имеет возможность определять'решения, принимаемые таким обществом. По отношению к дочерним обществам головная органи­зация выступает как основное общество (товарищество).

Головная организация имеет возможность определяющим обра­зом влиять на решения, принимаемые дочерней организацией, в слу­

чае, если она обладает более 50% голосующих акций акционерного общества или более 50% уставного капитала общества с ограничен­ной ответственностью. Однако для создания дочерней организации соблюдение этого условия не обязательно. Организация может быть признана дочерним обществом, если обстоятельство определения решений, принимаемых таким обществом, оговорено в его учреди­тельных документах (учредительном договоре и /или уставе).

В отношении зависимых обществ определена процентная вели­чина преобладающего участия головной организации в его уставном капитале. На основании п. 1 ст. 106 ГК общество признается зави­симым, если другое общество владеет более чем 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общест­ва с ограниченной ответственностью. По отношению к зависимым обществам головная организация выступает как преобладающее (участвующее) общество.

Консолидированная бухгалтерская финансовая отчетность вы­полняет исключительно информационную функцию и представля­ется заинтересованным внешним пользователям. Эта отчетность яв­ляется одним из основных источников финансовой информации для принятии, управленческих решений пользователями.

Главная заДача в области консолидированной бухгалтерской фи­нансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов.

Бухгалтерская управленческая отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом (руковод­ством, другим управленческим персоналом). Содержание, перио­дичность, сроки, формы и порядок ее составления определяются самостоятельно хозяйствующим субъектом.

Передовая практика управления показывает, что наиболее по­лезным и эффективным является такое построение управленческой отчетности, при котором содержание и порядок составления ее ос­новываются на тех же принципах, на каких составляется индивиду­альная бухгалтерская и консолидированная бухгалтерская финансо­вая отчетность. Главная задача в области бухгалтерской управленче­ской отчетности заключается в широком распространении передо­вого опыта ее организации, а также опыта использования ее в управлении хозяйствующим субъектом.

Кроме этого, организации представляют налоговую отчетность в виде налоговых деклараций. Этот вид отчетности предназначен для фискальных целей и обязателен для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством.

Налоговая отчетность составляется на основе информации, фор­мируемой в бухучете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства. Одной из главных задач налоговой отчетности явля­ется снижение затрат на ее формирование путем существенного при­ближения правил налогового учета к правилам бухучета.

Как показывает отечественная и мировая практика, важнейшим элементом обеспечения качества бухучета и отчетности является дейст­венный контроль качества. В Концепции развития бухучета и отчетно­сти в РФ на среднесрочную перспективу определено, что основой сис­темы контроля является аудит как форма независимой проверки бух­галтерской отчетности хозяйствующих субъектов лицами, обладающими необходимой квалификацией и наделенными соответствующими пол­номочиями.

Наряду с аудитом, система контроля качества бухгалтерской от­четности предполагает соответствующую надзорную деятельность уполномоченных государственных органов (Федеральные службы по финансовым рынкам и страхового надзора, Банк России и др.), Их основной задачей является обеспечение гарантированного дос­тупа к качественной бухгалтерской отчетности заинтересованным пользователям. С этой целью государственные органы должны кон­тролировать, насколько хозяйствующие субъекты своевременно и полно раскрывают бухгалтерскую отчетность, а также в какой сте­пени информация в публичной бухгалтерской отчетности соответ­ствует принятым стандартам.

Система контроля качества бухучета и отчетности также вклю­чает комплекс мер финансовой, административной и уголовной от­ветственности хозяйствующих субъектов и их руководителей.