Состав налоговой декларации для иностранных организаций, имеющих недвижимое имущество на территории Российской Федерации

В соответствии с п. 2 указанной статьи Кодекса деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 Кодекса, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Согласно ст. 373 Кодекса, наличие в собственности у иностранной организации недвижимого имущества на территории Российской Федерации является основанием для признания ее плательщиком налога на имущество организаций, независимо от наличия соглашения об избежании двойного налогообложения.

В то же время при определении порядка налогообложения объекта недвижимого имущества следует иметь в виду закрепленную ст. 7 Кодекса приоритетность норм международных договоров Российской Федерации, касающихся налогообложения и сборов, перед нормами Кодекса.

В соглашениях об избежании двойного налогообложения обычно предусмотрено, что капитал, представленный недвижимым имуществом, принадлежащий резиденту одного Договаривающегося Государства и находящийся в другом Договаривающемся Государстве, может облагаться налогом в этом другом Государстве.

Таким образом, принадлежащее иностранной организации - нерезиденту Российской Федерации здание может облагаться налогом на имущество организаций в Российской Федерации. Данный принцип работает в случае, когда в соглашении об избежании двойного налогообложения среди прочих налогов, на которые распространяется документ, указан и налог на имущество.

Таким образом, иностранная организация должна представить в налоговую инспекцию по местонахождению недвижимого имущества налоговую декларацию. При этом, согласно п. 6 Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу), утвержденной Приказом МНС России от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224, иностранными организациями в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности иностранных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, заполняется разд. 3 формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу) (утв. Приказом МНС России от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224). Кроме того, декларация должна содержать разд. 1 и титульный лист формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу).