<<
>>

Штрафы за нарушения при постановке на налоговый учет

Так, нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. (ст. 116).

Необходимым условием привлечения налогоплательщика к ответственности по ст.

116 НК РФ является нарушение им именно сроков подачи заявления о постановке на учет, установленных ст. 83 НК РФ.

То же нарушение на срок более 90 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб. (ст. 116 НК РФ).

МНС России своим Письмом от 08.08.2001 N ШС-6-14/613@ разъяснило, что ст. 83 НК РФ регламентируется порядок постановки на учет налогоплательщиков, а не принадлежащего им имущества. Поэтому на налогоплательщика, вставшего на учет в конкретном налоговом органе по одному из предусмотренных ст. 83 НК РФ оснований, не может быть возложена предусмотренная ст. 116 НК РФ ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на учет или уклонение от повторной постановки на учет в том же самом налоговом органе по иному упомянутому в этой статье основанию. Это подтверждается также п. 39 Постановления Пленума ВАС РФ N 5.

Аналогичные разъяснения в отношении индивидуальных предпринимателей даны в Письме МНС России от 30.04.2002 N 14-3-04/889-7-Р543.

Напомним также, что ст. 15.3 КоАП РФ предусмотрено наложение административного штрафа на должностных лиц организации в размере от 5 до 10 МРОТ за нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда. А нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в этих органах, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20 до 30 МРОТ.

Если налогоплательщик не просто нарушает сроки постановки на учет в налоговом органе, а уклоняется от таковой, это правонарушение подпадает под действие ст.

117 НК РФ.

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 000 руб. Если налогоплательщик не встал на учет в течение более 90 календарных дней, взыскивается штраф в размере 20% доходов, полученных за этот период, но не менее 40 000 руб. При этом под доходом следует понимать экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" (для индивидуальных предпринимателей) или 25 "Налог на прибыль организаций" (для юридических лиц) НК РФ (ст. 41 НК РФ).

Правоту этого суждения подтверждает, в частности, Постановление ФАС Московского округа от 03.07.2000 N КА-А40/2637-00, в котором суд указал, что нельзя признать обоснованным расчет штрафных санкций, предусмотренных ст. 117 НК РФ, от полученной организацией выручки. Доходом организации с учетом норм ст. 41 НК РФ признается не выручка, а прибыль, от суммы которой и рассчитывается штраф по ст. 117 НК РФ.

Провести границу между нарушением сроков и уклонением от постановки на учет, следуя формулировкам ст. ст. 116 и 117 НК РФ, очевидно, следует таким образом: если налогоплательщик не подал заявление о постановке на учет и при этом ведет деятельность, к нему может быть применена норма ст. 117, если деятельность отсутствует - ст. 116. При этом обязанность доказать факт ведения налогоплательщиком деятельности лежит на налоговом органе.

Пример. Организация приобрела вне места своего нахождения недвижимое имущество и сдала его в аренду (использует приобретенное имущество в целях извлечения дохода), не встав при этом на учет в налоговом органе в установленный срок. На нее может быть возложена ответственность, предусмотренная ст. 117 НК РФ.

Письмом МНС России от 08.08.2001 N ШС-6-14/613@ разъяснено, что на налогоплательщика, вставшего на учет в конкретном налоговом органе по одному из оснований, предусмотренных ст.

83 НК РФ, не может быть возложена ответственность, предусмотренная ст. 117 НК РФ, за уклонение от повторной постановки на учет в том же самом налоговом органе по иному упомянутому в этой статье основанию.

Отметим также, что в силу п. п. 1 - 9 ст. 83 НК РФ организация и индивидуальный предприниматель обязаны самостоятельно в установленные данной статьей порядке и сроки подать заявление о постановке на налоговый учет.

Пункт 10 ст. 83 НК РФ обязывает соответствующий налоговый орган в случае несоблюдения налогоплательщиком в установленные сроки своих обязанностей по постановке на налоговый учет принимать меры к учету такого налогоплательщика. При этом постановка налогоплательщика на учет по инициативе налогового органа не освобождает этого налогоплательщика от ответственности за нарушение срока постановки на налоговый учет (ст. 116 НК РФ) или уклонение от постановки на налоговый учет (ст. 117 НК РФ).

Одним из наиболее болезненных для налогоплательщика моментов в этой области является вопрос постановки на учет его обособленных подразделений.

В целях налогообложения обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (или одно рабочее место - Письма МНС России от 29.04.2004 N 09-302/1912, Минфина России от 02.06.2005 N 03-02-07/1-132, Постановления ФАС Московского округа от 10.10.2002 N КА-А40/6733-02 и от 23.01.2003 N КА-А41/9052-02, Постановление ВАС РФ от 08.07.2003 N 2235/03 и др.).

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно- распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

При осуществлении организацией деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет такой организации подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения, если организация уже не состоит на учете по иным основаниям в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это обособленное подразделение (п. 4 ст. 83 НК РФ, Приказ МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178).

В иных случаях постановка организации на учет в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений осуществляется налоговыми органами на основании сообщений в письменной форме, представляемых этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ. ФНС утверждены новые формы, рекомендуемые налогоплательщикам для сообщения сведений в налоговые органы начиная с 1 января 2007 г. (Приказ ФНС России от 09.11.2006 N САЭ-3- 09/778@). В них имеется форма N С-09-3 "Сообщение о создании на территории Российской Федерации обособленного подразделения".

В случае если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемым организацией самостоятельно.

Избежать постановки на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения и в то же время не подвергнуться штрафам можно, если избежать создания рабочего места. Рабочее место определяется как место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209 ТК РФ). Если условия, создавшиеся в организации, иные, обособленного подразделения нет (Письма Минфина России от 05.08.2005 N 03-02-07/1-211, от 08.08.2006 N 03-02-07/1-212).

Например, работник может быть прикомандирован к объекту, на котором его работодатель выполняет работы, услуги, но объект принадлежит другой организации. При командировке место работы не меняется (ст. 167 ТК РФ). Работодатель не контролирует территорию пребывания работника и не оборудовал для него стационарное рабочее место. Эти условия исключают наличие обособленного подразделения.

Судебная практика. ООО "ЧОП "Охранник" работало без постановки на учет по месту оказания охранных услуг в школе и на механическом заводе. Контролирующие органы при проверке посчитали, что по месту нахождения названных объектов у ООО образовались обособленные подразделения, требующие постановки на учет.

Организация обратилась в суд с заявлением об отмене примененных по результатам проверки санкций.

Суд постановил, что организация не создавала обособленного подразделения на территории своих клиентов, так как не оборудовала там рабочие места. Фирма использовала площади, предоставленные школой и заводом на безвозмездной основе. Сотрудники "ЧОП Охранник" выполняли свои обязанности по охране объекта по командировочному предписанию и отчитывались перед своей организацией, как за командировку (Постановление ФАС Московского округа от 05.12.2003 N КА-А41/9770-03).

Однако если доказано, что в арендованном помещении ведется деятельность, рабочие места находятся под контролем работодателя, то это подтверждает наличие обособленного подразделения.

В то же время, если бы не были представлены доказательства ведения деятельности по соответствующему адресу, сам факт аренды помещения не являлся бы основанием для признания его обособленным подразделением (см., например, Постановление ФАС ВосточноСибирского округа от 04.05.2005 N А33-6795/04-С4-Ф02-1820/05-С1: суд отказал налоговому органу во взыскании штрафа за нарушение срока постановки на учет, поскольку заявителем не представлены доказательства того, что ответчиком фактически были созданы стационарные рабочие места в арендованном помещении по указанному адресу и велась деятельность через указанное обособленное подразделение).

Не будет аргументом в пользу налогового органа также факт аренды жилого помещения. На этом основании нельзя утверждать, что на соответствующей территории организация ведет деятельность (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.12.2003 N Ф04/6401- 1134/А75-2003).

Можно привести еще целый ряд арбитражных дел, которые выиграли налогоплательщики: Постановления ФАС Центрального округа от 18.02.2002 N А14-6918-01/251/10, Дальневосточного округа от 06.06.2003 N Ф03-А04/03-2/1204, Московского округа от 20.07.2005 N КА-А41/6546-05 и др.

Если работники трудятся на дому и налогоплательщик не оборудовал для них стационарные рабочие места, образование обособленного подразделения также не последует. Работа на дому должна быть закреплена в трудовых договорах с сотрудниками.

Решает проблему и заключение гражданско-правовых договоров с физическими лицами вместо установления трудовых отношений.

<< | >>
Источник: М.А.Климова. ШТРАФЫ: ПРАВОНАРУШЕНИЯ И ПОСЛЕДСТВИЯ. 2007

Еще по теме Штрафы за нарушения при постановке на налоговый учет:

  1. Статья 116. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе
  2. Статья 15.3. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе
  3. СВИДЕТЕЛЬСТВО О ПОСТАНОВКЕ НА УЧЕТ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ
  4. 6.3.10. Постановка на учет в налоговом органе
  5. 12.1.1. Налогоплательщики и постановка на учет в налоговом органе
  6. Статья 117. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе
  7. Статья 20.11. Нарушение сроков регистрации (перерегистрации) оружия или сроков постановки его на учет
  8. Штрафы за нарушения при уплате пенсионных взносов
  9. Перечень видов доходов для определения имущественной обеспеченности жителей города Москвы при признании их малоимущими в целях постановки на учет в качестве нуждающихся в жилых помещениях
  10. 23.3. Налоговая отчетность, учет налогоплательщиков и налоговые проверки при применении соглашений
  11. Статья 21.1. Непредставление в военный комиссариат или в иной орган, осуществляющий воинский учет, списков граждан, подлежащих первоначальной постановке на воинский учет
  12. 6.3.12. Постановка на учет в государственных социальных фондах
  13. Глава 1. ПОСТАНОВКА НА УЧЕТ В КАЧЕСТВЕ НУЖДАЮЩИХСЯ В ЖИЛЫХ ПОМЕЩЕНИЯХ
  14. Нарушения и штрафы
  15. Перечень документов, представляемых для признания жителей города Москвы малоимущими в целях постановки их на учет нуждающихся в жилых помещениях
  16. 12.4.1 Исходные концепты при постановке проблемы