<<
>>

Штрафы за грубое нарушение правил учета доходов и расходов

Грубым является нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния:

совершены в течение одного налогового периода, что влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.;

совершены в течение более одного налогового периода, что влечет взыскание штрафа в размере 15 000 руб.;

повлекли занижение налоговой базы, за что взыскивается штраф в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.

Если занижение налоговой базы, повлекшее неуплату или неполную уплату сумм налога, произошло по иным основаниям, чем указано в абз. 3 п. 3 ст. 120 НК РФ, организация- налогоплательщик несет ответственность, предусмотренную ст. 122 НК РФ.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей ст. 119 НК РФ, устанавливающей меры ответственности, понимается отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое (2 раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. При этом при применении санкций, предусмотренных п. п. 1 и 2 ст. 120 НК РФ, не принимается в расчет, сказалось ли данное нарушение на сумме уплаченного налога.

Поскольку в ст. 120 НК РФ не указано однозначно, что под первичными документами понимаются в том числе и первичные документы налогового учета, а содержание указанной нормы не исключает понимания под первичными документами только документов бухгалтерского учета, привлечение к ответственности в данном случае недопустимо (Постановление ВАС РФ 07.10.2003 N 4243/03, Письмо МНС России от 12.05.2004 N 14-3-03/1712-6).

Важно помнить, что продолжительность налогового периода устанавливается НК РФ конкретно для каждого налога.

Пример. Несвоевременное отражение выручки с августа по ноябрь 2006 г. совершается в течение одного налогового периода по налогу на прибыль, но в течение нескольких - по налогу на добавленную стоимость. В данном случае для квалификации правонарушения налоговый орган будет принимать в расчет наименьший из этих периодов, т.е. период по налогу на добавленную стоимость, равный одному месяцу.

Одним из признаков налогового правонарушения по ст. 120 НК РФ является "неправильность" и "несвоевременность" отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности хозяйственных операций, что означает искажение в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета как содержания хозяйственных операций, так и ее измерителей, неверное указание размеров денежных сумм, количества материальных ценностей и т.д.

Формулировка п. 1 ст. 120 НК РФ, как разъясняет Минфин (Письмо от 01.07.2004 N 07-0214/160), допускает привлечение к ответственности налогоплательщиков в случае завышения налоговой базы, если налоговой службой будет установлено неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Следовательно, наличие у налогоплательщика переплаты не может являться основанием для освобождения его от ответственности.

Письмом МНС России от 28.09.2001 N ШС-6-14/734 разъяснено применение ст. 120 НК РФ к налоговым агентам в случае неведения ими налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма N 1-НДФЛ). В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику.

Документом налогового учета, на основе которого налоговые агенты представляют в налоговые органы сведения о доходах физических лиц, а также выдают физическим лицам справки о доходах, является форма N 1-НДФЛ.

Таким образом, форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" является первичным документом налогового учета.

То есть ответственность, предусмотренная ст. 120 НК РФ, может быть применена к налоговым агентам за отсутствие ведения такого первичного документа, как форма N 1-НДФЛ.

Конституционный Суд РФ в Определении от 18.01.2001 N 6-О указал, что положения п. п. 1 и 3 ст. 120 НК РФ, определяющие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий, что не исключает возможности их самостоятельного применения на основе оценки судом фактических обстоятельств конкретного дела и с учетом конституционно-правового смысла составов налоговых правонарушений.

За предусмотренные ст. 120 НК РФ правонарушения предусмотрена и уголовная ответственность (ст. ст. 198 и 199 УК РФ).

<< | >>
Источник: М.А.Климова. ШТРАФЫ: ПРАВОНАРУШЕНИЯ И ПОСЛЕДСТВИЯ. 2007

Еще по теме Штрафы за грубое нарушение правил учета доходов и расходов:

  1. Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения
  2. Грубое нарушение правил учета доходов ирасходов и объектов налогообложения (ст. 120 НКРФ)
  3. Статья 15.11. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности
  4. Штрафы за нарушения в сфере персонифицированного учета
  5. 21.5. Проверка правил ьности учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
  6. Статья 13.20. Нарушение правил хранения, комплектования, учета или использования архивных документов
  7. Статья 9.6. Нарушение правил использования атомной энергии и учета ядерных материалов и радиоактивных веществ
  8. Статья 8.27. Нарушение правил лесовосстановления, правил лесоразведения, правил ухода за лесами, правил лесного семеноводства
  9. Статья 20.8. Нарушение правил производства, продажи, коллекционирования, экспонирования, учета, хранения, ношения или уничтожения оружия и патронов к нему
  10. Статья 19.14. Нарушение правил извлечения, производства, использования, обращения, получения, учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней или изделий, их содержащих
  11. Статья 12.21. Нарушение правил перевозки грузов, правил буксировки
  12. Статья 10.6. Нарушение правил карантина животных или других ветеринарно-санитарных правил