<<
>>

Значение и структура Налогового кодекса РФ

Налоговый кодекс РФ определил принципы построения и функ-ционирования налоговой системы, порядок введения, изменения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, а также основы установления региональных и местных налогов.
В нем четко прописано правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, сборщиков налогов, кредитных учреждений и других участников налоговых отношений. Кодекс устанавливает основные положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговых обязательств, обеспечению мер по их выполнению, ведению учета финансовых ресурсов и налогового учета, привлечению налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения и обжалованию действий должностных лиц налоговых органов. Практически речь идет о формировании новой отрасли права — налогового права с глубокой проработкой всех элементов, с учетом

мирового и накопленного российского опыта, а также специфических особенностей развития национальной экономики.

Налоговым кодексом РФ создана единая комплексная система налогов, определены функции, полномочия и ответственность всех уровней власти в проведении налоговой политики.

Рассмотрим структуру общей части Налогового кодекса РФ. Она включает семь разделов.

Раздел 1 состоит из общих положений, характеризующих законодательство о налогах и сборах, и устанавливающих систему налогов и сборов России.

Налоговая система, как и в большинстве крупных развитых государств, трехзвенна и состоит из федеральных, региональных и местных налогов, обеспечивая доходами все уровни управления.

В разделе 2 речь идет о налогоплательщиках и налоговых агентах. Об их правах и обязанностях, о представительстве в на-логовых правоотношениях.

Раздел 3 говорит о налоговых органах и близких к ним органах государственной власти.

Разделом 4 устанавливаются общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Раздел 5 определяет порядок сдачи налогоплательщиком налоговой декларации, а также формы и методы проведения налогового контроля.

Особое место занимает раздел 6, где классифицируются налоговые правонарушения и определяется ответственность за их совершение. Классификация налоговых нарушений проведена впервые в российском налоговом законодательстве. Ответственность налогоплательщика дифференцирована в зависимости от тяжести проступка и его последствий, умышленности или случайности его совершения, повторности и других факторов. До введения Налогового кодекса практически одинаково карались ошибка в бухгалтерской отчетности и сознательное занижение или сокрытие прибыли (доходов) с целью ухода от налогообложения. Что особенно важно, выделены виды налоговых правонарушений, за которые прямую ответственность несут коммерческие банки и иные кредитные учреждения. До введения НК РФ ответственность банков и их руководителей за своевременное и полное поступление налоговых платежей в бюджет была чисто номинальной.

Раздел 7 устанавливает порядок обжалования актов налоговых органов и действий их должностных лиц.

Итак, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативно-правовых актов о налогах и сборах субъектов Федерации, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом Р.Ф.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению и взиманию налогов и сборов, в том числе отношения, возникающие в ходе налогового контроля.

Основной постулат налогового законодательства состоит в том, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Обратим внимание на слова «законно установленные». Налоговый кодекс говорит, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов или сборов, не предусмотренные Кодексом, либо установленные в ином порядке, чем это установлено Кодексом. Данное положение завершило длительную дискуссию о том, устанавливать ли закрытый перечень региональных и местных налогов или рекомендательный, с правами субъектов Федерации и местных органов представительной власти вводить свои дополнительные налоги и сборы. Такой механизм имелся в нашем законодательстве в 1994—1996 гг. За трехлетие количество видов налогов в стране возросло в 3 раза.

Налоговый кодекс ввел положение, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов зако-нодательства толкуются в пользу налогоплательщика. То есть введена естественная в юриспруденции презумпция невиновности.

В период с 1992 по 1999 г. происходили многочисленные изменения налогового законодательства. Вводились они зачастую в середине календарного года по несколько раз, иные из них имели обратное действие. Все это дестабилизировало налоговую систему страны, нарушало финансовые программы предприятий и организаций, усложняло процесс налоговой проверки. В первый раздел Налогового кодекса введена ст. 5, говорящая о действии актов законодательства о налогах и сборах по времени. Она установила следующий порядок. Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствую- щему налогу, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом. Для сборов действует только первое ограничение, т.е. акты законодательства о сборах вступают в силу, не раньше, чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования.

Законы, вводящие налоги и сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня официального опубликования.

С 1 октября 2008 г. в ст. 5 НК РФ введено еще одно уточнение, улучшающее положение налогоплательщиков. Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, а также отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если прямо предусматривают это. Акты законодательства, устанавливающие новые налоги и сборы, повышающие налоговые ставки, устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые нарушения, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Акты, устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые нарушения, либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков имеют обратную силу. Акты, отменяющие налоги и сборы, снижающие размеры их ставок, устраняющие обязанности налогоплательщиков или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо преду-сматривают это.

<< | >>
Источник: Под редакцией Д.Г. Черника. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ (2-е издание). 2010

Еще по теме Значение и структура Налогового кодекса РФ:

  1. 3.1. понятие нормы налогового права, ее структура. нормы налогового права И статьи налогового кодекса российской федерации. виды налоговых норм И ИХ основные признаки
  2. § 5. Налоговый кодекс — основной источник налогового права
  3. § 2. Налоговые правонарушения, ответственность за которые предусмотрена Налоговым кодексом Российской Федерации
  4. 9.4. Налоговые правонарушения, предусмотренные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации
  5. 9.5. Налоговые правонарушения, предусмотренные главой 18 Налогового кодекса РФ
  6. 11.1. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение по Налоговому кодексу РФ
  7. Приложение 5 Ответственность за налоговые правонарушения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации
  8. 2.3. Налоговый кодекс РФ
  9. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ (НК РФ)
  10. 3.2. Понятийный аппарат Налогового кодекса
  11. 1.1. Основные понятия и положения Налогового кодекса РФ. Тесты
  12. 3.1. Общие положения Налогового кодекса
  13. Налоговый кодекс Российской Федерации (извлечение)
  14. 2.1. Развитие законодательства, регулирующего хозяйственную деятельность. Значение Гражданского кодекса в регулировании предпринимательской деятельности
  15. 5.2.1. Принципы налогообложения по Налоговому кодексу РФ