3.2. Законодательство по налогам и сборам в РФ. Структура НК РФ. Виды налогов и сборов

нормативные правовые акты, которые обязательны для исполнения всеми участниками налоговых отношений.

нормативные правовые акты, которые носят рекомендательный характер. Это - методические рекомендации, инструкции, письма и т.п.

Основой системы нормативных правовых актов в области налоговых отношений является Конституция РФ. Нормы Конституции РФ составляют базу для разработки общих принципов налогообложения, установления налогов и сборов, формирования налоговой политики, пути ее дальнейшего совершенствования.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги и ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом (п. 3 ст. 75 Конституции РФ).

Следующим источником правового регулирования налоговых правоотношений являются международные договоры РФ, которые:

определяют общие принципы регулирования правоотношений в области налогообложения. Например, Европейская социальная хартия,принятая 18.10.1961 г. 12.05.2000 распоряжением Президента РФ, было дано указание о подписании пересмотренной Европейской социальной хартии;

регулируют определенные вопросы налогообложения.

Законодательство РФ о налогах и сборах включает Налоговый кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах.

Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей.

Первая (общая) часть введена в действие с 1 января 1999 г. Федеральным законом от 31.07.1998 г. №147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Вторая часть НК РФ введена в действие с 1 января 2001 г. Федеральным законом от 05.08.2000 г. №118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

Часть первая НК РФ устанавливает:

нормативно-правовые акты, определяемые как законодательство о налогах и сборах и прочие (законодательство РФ о налогах и сборах, законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, нормативные и правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах, нормативные правовые акты прави-тельства РФ, Федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, исполнительных органов мес-тного самоуправления о налогах и сборах);

систему налогов и сборов РФ;

виды налогов и сборов и их понятие;

участников налоговых правоотношений;

порядок действия международных договоров по вопросам налогообложения;

институты, понятия и термины, используемые в НК РФ;

общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (определение объектов налогообложения, порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, изменения срока уплаты налога и сбора и др.);

формы и методы налогового контроля;

состав налоговых правонарушений и ответственность за их совершение;

порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов;

порядок внесения изменений в налоговое законодательство.

Часть первая НК РФ состоит из следующих разделов:

Раздел 1. Общие положения

Раздел 2. Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты. Представительство в налоговых правоотношениях.

Раздел 3. Налоговые органы. Таможенные органы. Финансовые органы. Органы внутренних дел.

Раздел 4. Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Раздел 5. Налоговая декларация и налоговый контроль.

Раздел 6. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение.

Раздел 7. Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц.

Часть вторая НК РФ состоит из разделов, каждый из которых регулирует правила исчисления, порядок и сроки уплаты конкретных налогов, а также представления отчетности по ним. Это:

Раздел 8. Федеральные налоги:

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

налог на доходы физических лиц;

единый социальный налог;

налог на прибыль организаций;

налог на добычу полезных ископаемых;

водный налог;

сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

государственная пошлина.

Раздел 8.1. Специальные налоговые режимы:

упрощенная система налогообложения;

система налогообложения для сельскохозяйственных товаро-производителей;

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

Раздел 9. Региональные налоги и сборы:

налог на имущество организаций;

налог на игорный бизнес;

транспортный налог.

Раздел 10. Местные налоги:

земельный налог;

налог на имущество физических лиц.

Налоговый кодекс РФ определяет налоговые отношения как от-ношения властного подчинения одного лица другому. Так, властными полномочиями по установлению, взиманию, отмене налогов и сборов, осуществлению контроля исполнения налогового законодательства, привлечения к ответственности за налоговые правонарушения наделены государственные органы власти и органы местного самоуправления. В связи с этим, при регулировании налоговых отно-шений не применяются нормы гражданского законодательства.

В основу построения Налогового кодекса РФ были положены общие принципы налогообложения, сформулированные в части первой (ст. 3) (подробно этот вопрос рассмотрен в параграфе 3 гл. 2).

Одной их важных характеристик законодательства о налогах и сборах является действие его актов во времени. Так, согласно ст. 5 НК РФ нормативные акты по налогам и сборам вступают в силу:

акты законодательства о налогах - не ранее одного месяца со дня их официального опубликования и 1 -ого числа очередного налогового периода;

акты законодательства о сборах — одного месяца со дня их официального опубликования и 1-го числа очередного налогового периода;

федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и сборов - 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования;

акты субъектов РФ и местные акты, вводящие новые налоги и сборы - 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

При этом под официальным опубликованием федеральных законов признается их первая публикация в полном тексте в «Парламентской газете», «Российской газете» или «Собрании законодательства Российской Федерации», но не дата подписания.

Сначала законы обсуждаются Государственной думой РФ (ст. 105 Конституции РФ) в три этапа - чтения (рис. 3.2).

Принятые Государственной думой федеральные законы в течение 5-и дней передаются на рассмотрение Совета Федерации. В случае отклонения федерального закона Советом Федерации создается согласительная комиссия, (в состав которой входят представители Государственной думы) для преодоления возникших разногласий. После этого федеральный закон подлежит повторному рассмотрению Государственной думой.

Рис.

Принятый федеральный закон в течение 5-и дней направляется Президенту Российской Федерации для подписания и обнародования.

Президент Российской Федерации в течение 14-и дней подписывает федеральный закон и обнародует его (ст. 107 Конституции РФ).

Вместе с тем нормативный правовой акт о налогах и сборах может быть признан не соответствующим НК РФ. Так, в ст. 6 НК РФ сформулированы признаки несоответствия нормативного правового акта требованиям НК РФ:

издан органом, не имеющим в соответствии с НК РФ права издавать подобного рода акты, либо издан с нарушением установленного порядка издания таких актов;

отменяет или ограничивает права налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, либо полномочия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, установленные НК РФ;

вводит новые обязанности или изменяет определенное НК РФ содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ;

запрещает действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, разрешенные НК РФ;

запрещает действия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, их должностных лиц, разрешенные или предписанные НК РФ;

разрешает или допускает действия, запрещенные НК РФ;

изменяет установленные настоящим НК РФ условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ;

изменяет содержание понятий и терминов, определенных в НК РФ, либо использует эти понятия и термины в ином значении, чем они используются в НК РФ;

иным образом противоречит общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений НК РФ.

Признание нормативно-правовых актов о налогах и сборах не соответствующими НК РФ происходит при наличии хотя бы одного из перечисленных выше признаков в судебном порядке, если иное не предусмотрено НК РФ.

Нормативную базу налогового законодательства РФ по отдельным налогам дополняют федеральные и региональные законы, а также нормативные правовые акты органов местного самоуправления, принятые в соответствии с НК РФ.

В законодательстве о налогах и сборах предусмотрены случаи, когда Правительство РФ издает подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением. При этом, указанные постановления не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Так, Правительству РФ Налоговым кодексом РФ дано право устанавливать:

ставки федеральных налогов (п. 1 ст. 53 НК РФ);

порядок списания безнадежных недоимок по федеральным налогам и сборам (п. 1 ст. 59 НК РФ);

перечень отраслей и видов деятельности, имеющий сезонный характер (п. 2 ст. 64 НК РФ);

порядок ведения единого государственного реестра налогоплательщиков (п. 8 ст. 84 НК РФ);

порядок и размеры выплат свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым (п. 4 ст. 131 НК РФ);

классификацию основных средств (п. 1 ст. 258 НК РФ) и др.

Вместе с тем, подзаконные нормативные правовые акты по воп-росам, связанным с налогообложением, могут принимать органы ис-полнительной власти субъектов РФ, а также органы местного само-управления. К таким документам можно отнести, например, поста-новления правительств Москвы, Санкт-Петербурга, распоряжения губернатора Московской области и др.

К нормативным правовым документам, носящим рекомендательный характер, относят методические рекомендации, письма и разъяснения Минфина РФ, ФНС. Данные акты не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах; их главная цель - разъяснить отдельные положения законодательства о налогах и сборах.