<<
>>

1.3. Реализация товаров (работ, услуг) за иностранную валюту

При реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ за иностранную валюту НДС со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) подлежит уплате в бюджет в рублях.

Чтобы правильно определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, валютную выручку необходимо пересчитать в рубли.

В соответствии с п. 3 ст. 153 НК РФ пересчет суммы валютной выручки в рубли следует производить по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы.

Это значит, что налог нужно рассчитывать следующим образом.

Примечание. Если отгрузка товаров (работ, услуг), передача имущественных прав осуществляются до момента оплаты, то выручка в рублях и, соответственно, сумма налога определяются по курсу на дату отгрузки и в дальнейшем не пересчитываются.

Пример 1.6. Организация "Альфа" по договору с иностранной фирмой выполняет ремонтные работы в здании, принадлежащем этой фирме. Стоимость ремонтных работ - 11 800 долл. США (в том числе НДС - 1800 долл. США).

Акт сдачи-приемки работ подписан сторонами в январе 2011 г. Денежные средства в оплату выполненных работ поступили на валютный счет организации в феврале 2011 г.

Предположим, что курс ЦБ РФ на дату подписания акта составил 30,5 руб. за доллар, а на дату поступления денег на валютный счет - 31 руб. за доллар.

Выручка от реализации ремонтных работ для целей исчисления НДС пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату подписания акта сдачи-приемки работ. В данном случае сумма выручки в рублях составит 359 900 руб. (11 800 долл. x 30,5), а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет со стоимости выполненных работ, - 54 900 руб. (359 900 руб. : 118 x 18).

В бухгалтерском учете организации "Альфа" делаются проводки:

Январь:

Д-т счета 62 - К-т счета 90 - 359 900 руб. - отражена выручка от реализации ремонтных работ по курсу на дату подписания акта сдачи-приемки;

Д-т счета 90 - К-т счета 68 - 54 900 руб.

- НДС со стоимости выполненных работ начислен к уплате в бюджет.

Февраль:

Д-т счета 52 - К-т счета 62 - 365 800 руб. - выручка поступила на валютный счет организации (11 800 долл. x 31,00);

Д-т счета 62 - К-т счета 91 - 5900 руб. - отражена положительная курсовая разница (365 800 руб. - 359 900 руб.).

Примечание. При получении авансовых платежей НДС необходимо уплатить в рублях исходя из курса ЦБ РФ, действовавшего на дату поступления денег на валютный счет.

В дальнейшем происходит отгрузка товаров (работ, услуг) в счет ранее полученного аванса.

Согласно п. 14 ст. 167 НК РФ в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Соответственно, при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет полученного аванса суммы выручки и НДС, подлежащего уплате в бюджет, пересчитываются в рубли по курсу на дату отгрузки. При этом сумма НДС, фактически исчисленная при поступлении аванса, подлежит вычету. Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от 26.08.2008 N 03-07-08/205 и УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 16-15/102343.

Тот факт, что суммы НДС в рублях, исчисленные на момент получения аванса и на момент отгрузки, не будут совпадать (по причине изменения курса валюты по отношению к рублю), никакого значения не имеет.

Пример 1.7. В условиях примера 1.6 предположим, что иностранная фирма оплатила работы авансом, перечислив 11 800 долл. США на валютный счет организации в декабре 2010 г.

Предположим, что курс ЦБ РФ на дату поступления средств (декабрь 2010 г.) составил 29,5 руб. за доллар.

В момент получения аванса организация "Альфа" должна исчислить и уплатить в бюджет НДС с аванса. Сумма аванса пересчитывается в рубли на дату поступления средств на валютный счет организации.

Сумма аванса в рублях - 348 100 руб. (11 800 долл. x 29,5). Сумма НДС, исчисленная с аванса, - 53 100 руб. (348 100 руб. : 118 x 18).

По факту выполнения работ выручка от реализации ремонтных работ для целей исчисления НДС пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату подписания акта сдачи-приемки работ. Сумма выручки в рублях составит 359 900 руб. (11 800 долл. x 30,5), а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет со стоимости выполненных работ, - 54 900 руб. (359 900 руб. : 118 x 18). При этом после подписания акта организация предъявляет к вычету НДС, исчисленный с суммы аванса, - 53 100 руб.

В бухгалтерском учете организации делаются проводки:

Декабрь 2010 г.:

Д-т счета 52 - К-т счета 62 - 348 100 руб. - аванс поступил на валютный счет организации;

Д-т счета 62 - К-т счета 68 - 53 100 руб. - НДС с аванса начислен к уплате в бюджет.

Январь 2011 г.:

Д-т счета 62 - К-т счета 90 - 348 100 руб. - отражена выручка от реализации ремонтных работ по курсу на дату поступления аванса ;

Д-т счета 90 - К-т счета 68 - 54 900 руб. - НДС со стоимости выполненных работ, исчисленный по правилам гл. 21 НК РФ, начислен к уплате в бюджет;

Д-т счета 68 - К-т счета 62 - 53 100 руб. - НДС, исчисленный при получении аванса, предъявлен к вычету.

--------------------------------

В соответствии с п. 9 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н) доходы организации при получении аванса признаются в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату получения аванса.

Обратите внимание! По правилам бухгалтерского учета в случае получения предоплаты выручка признается в рублях по курсу, действовавшему на дату получения аванса. Однако для целей исчисления НДС выручка пересчитывается в рубли по курсу на дату отгрузки, поскольку это прямо предусмотрено п. 3 ст. 153 НК РФ. При заполнении книги продаж и декларации по НДС организация должна отразить выручку, сформированную по правилам, установленным гл. 21 НК РФ.

Так, в условиях примера 1.7 организация должна отразить в книге продаж выручку без НДС в сумме 305 000 руб., сумму НДС - 54 900 руб., выручку с учетом НДС - 359 900 руб. Очевидно, что данные книги продаж и декларации по НДС не будут совпадать с данными, отраженными в бухгалтерской отчетности. К сожалению, с этим ничего поделать нельзя.

Внимание! Специальные правила пересчета валютной выручки в рубли предусмотрены для налогоплательщиков, осуществляющих операции, облагаемые НДС по нулевой ставке.

Согласно редакции п. 3 ст. 153 НК РФ, действующей до 1 октября 2011 г., они должны пересчитывать валютную выручку в рубли по курсу на дату оплаты отгруженных товаров (работ, услуг). При этом, согласно разъяснениям Минфина России, пересчет выручки в рубли по курсу на дату оплаты осуществляется только в том случае, если правомерность применения нулевой ставки налогоплательщиком подтверждена. В противном случае (если право на применение нулевой ставки не подтверждено) выручку следует пересчитывать в рубли по курсу на дату отгрузки (Письма Минфина России от 16.03.2006 N 03-04-15/61, ФНС от 30.03.2006 N ММ-6-03/342@).

Обратите внимание! С 1 октября 2011 г. согласно новой редакции п. 3 ст. 153 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие операции, облагаемые НДС по нулевой ставке, всегда пересчитывают валютную выручку в рубли по курсу на дату отгрузки.

<< | >>
Источник: Т.Л. Крутякова. НДС: СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ. 2011

Еще по теме 1.3. Реализация товаров (работ, услуг) за иностранную валюту:

  1. РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
  2. Глава 9. МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ
  3. Глава 1. РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
  4. 23.1. Понятие реализации товаров, работ, услуг
  5. 12.2.2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)
  6. 6.7 Определение даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг)
  7. 1.4. Реализация товаров (работ, услуг), стоимость которых определена в условных единицах
  8. 12.4.5. Порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)
  9. 3.1. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), первым кредитором
  10. 12.4.2. Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг)
  11. Глава 23. Правовое регулирование реализации товаров, работ, услуг
  12. 3.2. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), новым кредитором
  13. 8.2. Исполнение обязанностей налогового агента при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц
  14. 8.5. Исполнение обязанностей налогового агента при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав), принадлежащих иностранным лицам