<<
>>

§ 3. Расходы, уменьшающие доходы плательщика, и расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Плательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) плательщиком. Обоснованные расходы — это экономически оправданные затраты.
Документально подтвержденные расходы — это затраты, подтвержденные оформленными в соответствии с законодательством РФ документами, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы подразделяются:

на расходы, связанные с производством и реализацией;

внереализационные расходы.

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, или обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные права.

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в предусмотренных случаях — убытки), осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица — при присоединении).

Если затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к этим группам, плательщик самостоятельно определяет, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Понесенные плательщиком расходы, стоимость которых выражена в инвалюте и в условных единицах, учитываются в со-вокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных расходов производится плательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике метода признания таких расходов.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются:

на материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

В особом порядке определяются для целей обложения прибыли расходы банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаций потребительской кооперации и иностранных организаций.

Плательщик относит к материальным расходам следующие затраты:

на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при их производстве;

на приобретение материалов, используемых:

для упаковки и иной подготовки произведенных и реализуемых товаров;

на другие производственные и хозяйственные нужды (испытания, контроль, содержание, эксплуатация основных средств);

на приобретение инструментов, приспособлений, инвен-таря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнитель-ной обработке у плательщика; • на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку энергии, отопление, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации;

связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Товары и материалы, включаемые в материальные расходы, оцениваются по стоимости их приобретения (без включения сумм НДС и акцизов), включая комиссионные вознаграждения посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и пр.

Если плательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также если он в состав материальных расходов включает результаты работ или услуги собственного производства, их оценка производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг).

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких ценностей должна соответствовать их оценке при списании.

В состав материальных расходов также включаются:

расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;

потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли;

технологические потери при производстве и транспортировке;

расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках.

Сырье и материалы списываются на производство одним из следующих методов оценки указанного сырья и материалов (в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения):

методом оценки по стоимости единицы запасов;

методом оценки по средней стоимости;

методом оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

методом оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В расходы на оплату труда включаются:

любые начисления работникам в денежной и натуральной формах;

стимулирующие начисления и надбавки;

компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

премии и единовременные поощрительные начисления;

расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные :

нормами законодательства РФ; трудовыми договорами (контрактами); коллективными договорами (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Любые начисления работникам в денежной и натуральной формах:

суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у плательщика формами и системами оплаты труда

Стимулирующие начисления и надбавки:

начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

начисления стимулирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимую по законодательству • сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных или общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством о труде;

расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, по законодательству;

расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях):

в порядке, предусмотренном законодательством, — для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов;

в порядке, предусмотренном работодателем, — для иных организаций;

доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время;

расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка;

расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

компенсации за неиспользованный отпуск по трудовому законодательству;

начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией плательщика, сокращением численности или штата работников плательщика

4. Премии и единовременные поощрительные начисления:

единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) по законодательству

Окончание табл. 2.2

суммы взносов работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников с лицензированными страховщиками (негосударственными пенсионными фондами)

начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам плательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки;

расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государствен-ных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба,

и лицам рядового и начальствующего состава ОВД, Государственной противопожарной службы;

доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством;

суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у плательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями

5.2. Расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми контрактами, а также коллективными договорами:

суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами,

за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеоусловиям;

расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты по договорам гражданско-правового характера, заключенным с предпринимателями;

расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам или в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым или коллективным договором Суммы амортизации начисляются на амортизируемое имуще-ство, под которым понимаются находящиеся у плательщика на праве собственности и используемые им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации:

имущество;

результаты интеллектуальной деятельности;

иные объекты интеллектуальной собственности. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.

Таким образом, определяющими признаками амортизируемого имущества являются: отношение к нему организации-плательщика (право собственности); характер использования (для извлечения дохода), способ перенесения его стоимости на стоимость произведенных товаров, работ и услуг (путем начисления амортизации); его натурально-вещественная форма. Однако в ряде случаев предусмотрены исключения, и имущество, не соответствующее этим признакам, включается в состав амортизируемого имущества, а соответствующее — не включается.

Так, исключением являются налогоплательщики — унитарные предприятия. Амортизируемое имущество, полученное ими от их собственника имущества в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитар-ного предприятия.

Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества в соответствии с законодательством об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия этих соглашений.

В то же время не являются амортизируемым имуществом земля и иные объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы), материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

имущество бюджетных организаций;

имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для некоммерческой деятельности;

имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Это не относится к имуществу, полученному плательщиком при приватизации;

объекты внешнего благоустройства (объекты лесного и дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или аналогичного целевого финансирования);

продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. Стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент их приобретения;

имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в рамках целевого финансирования;

приобретенные права на результаты интеллектуальной дея-тельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора.

Следующие основные средства исключаются из состава амортизируемого имущества:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

законсервированные на срок свыше трех месяцев. При расконсервации объекта амортизация начисляется в порядке, действовавшем до консервации;

реконструируемые и модернизируемые свыше года.

Для начисления сумм амортизации определяющим обстоятельством является установление первоначальной стоимости амортизируемого имущества. Оценка этой стоимости осуществляется по-разному для разных видов имущества:

для ранее приобретенных основных средств первоначальная стоимость — это сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов ;

для объектов основных средств собственного производства — фактические расходы на производство объектов, увеличенные на сумму акцизов для основных средств — подакцизных товаров;

для имущества, являющегося предметом лизинга, — сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов; для ранее приобретенных нематериальных активов — сумма расходов на приобретение и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов ;

для нематериальных активов, созданных самой организацией, — сумма фактических расходов на их создание (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Суммы амортизации рассчитываются с учетом срока полезного использования амортизируемого имущества. Этот критерий положен в основу отнесения конкретного имущества в ту или иную амортизационную группу. При этом сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности плательщика. Этот срок определяется плательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта.

Плательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию, если после реконструкции, модернизации или технического пе-ревооружения произошло увеличение срока его полезного ис-пользования. При этом увеличение срока может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или техни-ческого перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, плательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Капитальные вложения в арендованные основные средства амортизируются в следующем порядке:

капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем;

капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды, исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных основных средств.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством, а также исходя из полезного срока использования, обусловленного соответствующими договорами. Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности плательщика).

Предусмотрены следующие десять амортизационных групп: I группа — недолговечное имущество со сроком полезного использования 1—2 года; II группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2—3 лет; III группа — 3—5 лет; IV группа — 5—7 лет; V группа — 7—10 лет; VI группа — 10—15 лет; VII группа — 15—20 лет; VIII группа — 20—25 лет; IX группа — 25—30 лет; X группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Для тех основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается плательщиком по техническим условиям или рекомендациям изготовителей.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости.

Основные средства, права на которые подлежат государствен-ной регистрации, включаются в соответствующую амортизаци-онную группу с момента подачи документов на регистрацию.

Амортизация начисляется по одному из следующих методов:

линейным методом;

нелинейным методом.

Плательщик имеет право включать в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) или расходов, понесенных при достройке, дооборудовании, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества:

начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных вложений; у арендатора — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию;

прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного списания его стоимости либо выбытия из состава амор-тизируемого имущества плательщика по любым основаниям.

При расчете суммы амортизации плательщиком не учитыва-ются расходы на капитальные вложения.

В отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в УШ—Х группы, применяется лишь линейный метод независимо от сроков ввода их в эксплуатацию.

Выбранный плательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации.

Сумма амортизации определяется ежемесячно отдельно по каждому объекту:

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором оста-точная стоимость достигнет 20% от первоначальной (восстано-вительной) стоимости, амортизация по объекту исчисляется в следующем порядке:

остаточная стоимость объекта фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости на число месяцев, оставшихся до истечения срока эксплуатации объекта.

При использовании основных средств в условиях агрессивной среды или повышенной сменности к основной норме амортизации плательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с договором лизинга, вправе применять специальный коэффициент до 2. Если основные средства являются предметом договора финансовой аренды, к основной норме можно применять коэффициент до 3. Это не распространяется на основные средства, относящиеся к ИП группам, если амортизация начисляется нелинейным методом.

Плательщики — сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно, специальный коэффициент, но не выше 2.

Плательщики, имеющие статус резидента промышленно-про- изводственной особой экономической зоны, вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется с коэффициентом 0,5. Если легковые автомобили и микроавтобусы получены в лизинг, плательщики включают их в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации с коэффициентом 0,5.

Допускается по решению руководителя организации начисление амортизации по пониженным нормам, закрепленным в учетной политике. Их использование допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода. Если таким образом амортизируемое имущество затем реализуется, то перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против базовых норм не производится.

Организация, приобретающая основные средства, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации объектов предыдущими собственниками. Если срок фактического использования основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, плательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Организация, получающая в виде вклада в уставный капитал или в порядке правопреемства при реорганизации объекты ос-новных средств, бывшие в употреблении, вправе определять срок их полезного использования как установленный предыдущим их собственником срок полезного использования, уменьшенный на срок эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. 10) К прочим расходам, связанныт с производством и реализацией,

относятся следующие расходы:

суммы налогов и сборов, таможенных налогов и сборов, за исключением:

суммы налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав);

сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены плательщиком в состав расходов при списании кредиторской задолженности плательщика по этим налогам;

расходы на сертификацию продукции;

суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (услуги);

суммы выплаченных подъемных в пределах установленных норм;

расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно- пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел в соответствии с законодательством, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);

расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, расходы на гражданскую оборону, предусмотренные законодательством, а также расходы на лечение профзаболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся на территории организации;

расходы по набору работников;

расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

9) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. Если имущество, полученное в лизинг, учитывается у лизингополучателя, расходами признаются:

у лизингополучателя — арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу;

у лизингодателя — расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг;

расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

командировочные расходы:

на проезд к месту командировки и обратно; наем жилого помещения; суточные в пределах норм и др.;

расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, осуществляющих деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами;

расходы на юридические и информационные услуги;

расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;

расходы на аудиторские услуги;

расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее подразделениями;

представительские расходы ; 11) расходы на подготовку и переподготовку штатных кадров ;

канцелярские расходы;

расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков;

расходы, связанные с приобретением права на исполь-зование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с пра-вообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение ис-ключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка, сбор информации, связанной с производством и реализацией;

расходы на рекламу производимых и реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности плательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках ;

взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если их уплата является условием для осуществления деятельности налого-плательщиками — плательщиками таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей;

взносы, уплачиваемые международным организациям, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности налогоплательщиками — плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком — плательщиком таких взносов указанной деятельности;

расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и реализации предметов залога и заклада за время их нахождения у залогодержателя;

расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Эти расходы признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности плательщика.

Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, плательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, дей-ствующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам;

расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;

расходы, осуществленные организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на обеспечение социальной защиты инвалидов, если от общего числа работников организации инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда — не менее 25%; 1) расходы общественных организаций инвалидов, а также учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, по осуществлению их деятельности. Эти расходы не могут быть связаны с производством и реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых;

расходы плательщиков-организаций, уставный капитал ко-торых состоит полностью из вклада религиозных организаций, в виде сумм прибыли, полученной от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения, при условии перечисления этих сумм на осуществление уставной деятельности указанных религиозных организаций;

платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами;

расходы по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

расходы сельскохозяйственных организаций на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

потери от брака;

расходы по содержанию помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы;

расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, по договорам с работодателями в пользу работников;

взносы работодателей по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) за первые два дня нетрудоспособности. Указанные взносы включаются в состав расходов, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности работника. При этом

совокупная сумма этих взносов работодателей и взносов по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включается в состав расходов в размере до 3% суммы расходов на оплату труда;

41) другие расходы, связанные с производством и реализацией.

Внереализационными расходами организации признаются ее обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией:

расходы на содержание арендованного имущества (включая его амортизацию);

расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма про-центов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения ука-занных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фак-тической;

расходы на организацию выпуска и обслуживание ценных бумаг;

расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю. Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в инвалюте, или при дооценке выраженных в ин-валюте обязательств;

расходы в виде суммовой разницы, возникающей у плательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса;

расходы плательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам;

расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных мощностей и объектов;

судебные расходы и арбитражные сборы;

затраты на аннулированные заказы, а также затраты, не давшие продукции. Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов плательщика в размере прямых затрат;

расходы по операциям с тарой;

расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

расходы в виде налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде;

расходы на оплату услуг банков; 12) в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана;

расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;

другие обоснованные расходы.

К внереализационным расходам приравниваются также убытки, полученные плательщиком в отчетном (налоговом) периоде:

в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покры-тые за счет средств резерва;

потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

расходы в виде недостачи материальных ценностей в слу-чае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;

потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией их последствий;

убытки по сделке уступки права требования.

Глава 25 НК РФ устанавливает перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения. Иными словами, эти расходы не уменьшают доходы, полученные организацией, при расчете налогооблагаемой прибыли, не включаются в себестоимость для целей налогообложения, не сокращают налоговую базу и саму сумму налога на прибыль. Они финансируются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль. К ним относятся расходы:

в виде сумм начисленных плательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым предоставлено такое право;

в виде взноса в уставный капитал, вклада в простое товарищество;

в виде суммы налога на прибыль, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ; в виде расходов по приобретению и созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении основных средств, за исключением расходов на капитальные вложения, превышающих 10%:

первоначальной стоимости основных средств (за исклю-чением полученных безвозмездно);

расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств; в виде взносов на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, признаваемых расходами на оплату труда; в виде процентов, начисленных плательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами; в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом или иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом или иным поверенным за комитента, принципала или иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента или иного поверенного в соответствии с условиями договоров; в виде сумм отчислений в резерв под обесценение ценных бумаг, за исключением сумм отчислений в такие резервы, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг;

в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении кли-ринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

в виде средств или иного имущества, переданных по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от способа оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;

в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, в части, превышающей предельный размер;

в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты плательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав);

в виде стоимости имущества, переданного в рамках целе-вого финансирования;

в виде сумм налогов, предъявленных плательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав);

в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров;

в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

в виде сумм материальной помощи работникам;

на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам;

в виде:

надбавок к пенсиям;

единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда;

доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации;

компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ;

компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми и коллективными договорами);

на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежа-щих включению в состав расходов на производство и реа-лизацию в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми и коллективными договорами;

на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;

на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультур- но-спортивных мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников;

в виде стоимости переданных плательщиком-эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента;

в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены плательщиком в состав расходов, при списании его кре-диторской задолженности по этим налогам;

в виде сумм целевых отчислений, произведенных плательщиком на содержание некоммерческих организаций;

на осуществление безрезультатных работ по освоению природных ресурсов;

на НИОКР, не давшие положительного результата;

в виде сумм выплаченных подъемных сверх установленных норм;

на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату суточных сверх установленных норм;

в виде представительских расходов сверх установленных норм;

отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости.

<< | >>
Источник: Н.В. Миляков. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ УЧЕБНИК. 2006

Еще по теме § 3. Расходы, уменьшающие доходы плательщика, и расходы, не учитываемые в целях налогообложения:

  1. РАСХОДЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  2. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  3. РАСХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  4. 14.3.5. Расходы, неучитываемые в целях налогообложения
  5. Расходы банка, учитываемые при налогообложении прибыли
  6. 22.5.1. Учет расходов на рекламу в целях налогообложения
  7. Расходы страховых организаций, учитываемые при налогообложении прибыли
  8. Расходы на формирование резервов банков, учитываемые при налогообложении прибыли
  9. 20.2.1. Объект налогообложения и порядок определения и признания доходов и расходов
  10. Порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения
  11. Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения
  12. 21.2. Объекты налогообложения. Порядок определения и признания доходов и расходов
  13. § 4. Порядок признания доходов и расходов при методе начисления и порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
  14. Доходы банка, учитываемые при налогообложении прибыли
  15. Доходы страховых организаций, учитываемые при налогообложении прибыли