<<
>>

Расходы на оплату труда

Согласно ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда (РОТ) относятся любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии, единовременные поощрительные начисления.
К этим расходам относятся денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника, а также единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ. Таким образом, к РОТ относятся затраты, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и коллективными договорами.

Так, к расходам на оплату труда относятся суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда.

Под стимулирующими начислениями понимаются премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.

Начисления стимулирующего или компенсирующего характера, включаемые в расходы на оплату труда, связаны с режимом работы и условиями труда. Имеются в виду надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, за работу в тяжелых и вредных условиях труда, а также за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни.

К расходам на оплату труда относятся различные выплаты, предусмотренные законодательством РФ. К таким выплатам относятся: денежные компенсации за неиспользованный отпуск; начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников; единовременные вознаграждения за выслугу лет; надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях с тяжелыми природно- климатическими условиями; расходы на оплату труда, сохраняемые на время учебных отпусков; расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда). Исключение из этого правила составляет оплата труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

Сложным моментом в формировании расходов на оплату труда представляются платежи работодателей по договорам добровольного страхования и затраты в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков или в резерв на выплату еже-годного вознаграждения за выслугу лет.

Организациям разрешено заключать договоры добровольного страхования в пользу работников и учитывать платежи работодателей по этим договорам в составе расходов на оплату труда. В Налоговом кодексе РФ прямо указаны случаи добровольного страхования, уплаченные суммы по которым уменьшают налоговые обязательства налогоплательщика.

Федеральный закон «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» от 30 апреля 2008 г.

№ 56-ФЗ предусматривает участие организаций в формировании пенсионных накоплений своих работников. Данные затраты организаций учитываются в составе РОТ.

В РОТ включаются также платежи работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии на ведение соответствующих видов деятельности в РФ. Данные суммы относятся к РОТ по следующим договорам:

• страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии; при этом договором не предусмотрены страховые выплаты (исключение составляют случаи смерти или причинения вреда здоровью застрахованного лица);

негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов;

пенсионного страхования при наступлении у застрахованного лица пенсионных оснований, дающих право на установление пенсии;

добровольного личного страхования работников, заключенным на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти или причинения вреда здоровью застрахованного лица; в состав расходов включаются суммы не превышающие 15 000 руб. в год.

Следует обратить внимание на ограничение в налоговом зако-нодательстве общей суммы таких расходов. Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых на формирование накопительной части трудовой пенсии и платежей работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, а также добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% РОТ.

Другое ограничение в налоговом законодательстве касается взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. Эти затраты включаются в расходы в размере, не превышающем 6% РОТ.

Таким образом, глава 25 НК РФ предусматривает достаточно широкий спектр страховых услуг по договорам добровольного страхования, платежи по которым вычитаются из доходов при исчислении налога на прибыль.

С 2009 г. в РОТ включаются расходы на возмещение затрат работникам по уплате по процентам (кредитам) на приобретение или строительство жилого имущества. Данные расходы признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 3% РОТ (п. 241 ст. 255 НК РФ). Действие этой нормы установлено до 1 января 2012 г.

Возмещение организациями затрат по уплате процентов по кредитам на жилье прямо и непосредственно не связано с производством и реализацией продукции, поэтому трудно согласиться с принятым порядком. Скорее это одно из направлений проведения провозглашенной экономической политики государства, направленной на повышение жизненного уровня населе-ния. Предоставляя таким образом организациям налоговые послабления, государство стимулирует их брать на себя бремя расходов по уплате процентов по кредитам, помогая тем самым приобретать жилье своим работникам.

Надо сказать, что в первые годы создания современной налоговой системы Российской Федерации применялась инвестиционная налоговая льгота при осуществлении капитальных вложений в производственную и непроизводственную сферу.

Согласно Закону РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 (в ред. от 22 декабря 1992) при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшалась на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений про-изводственного и непроизводственного назначения. Эта льгота предоставлялась предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной и непроизводственной базы, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

Сегодня наше налоговое законодательство не предусматривает льготы по финансированию инвестиций в непроизводственную среду. Организации, как правило, не ведут строительство объектов непроизводственных назначений. В то же время в реальной действительности организации несут различные расходы социального назначения. Поэтому представляется более правильным разработать и ввести целостный продуманный и эффектив-ный налоговый механизм стимулирования финансирования затрат социального характера.

Важно отметить, что перечень расходов на оплату труда, установленный ст. 255 НК РФ, является открытым. В соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ в составе РОТ могут учитываться и другие виды расходов, произведенных в пользу работника, пре-дусмотренных трудовым договором или коллективным договором. Перечень таких расходов может быть ограничен требованиями трудового и налогового законодательства. Так, ст. 270 НК РФ прямо запрещено учитывать в целях налогообложения расходы

на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, в виде сумм материальной помощи работникам и т.д.

<< | >>
Источник: Под редакцией Д.Г. Черника. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ (2-е издание). 2010

Еще по теме Расходы на оплату труда:

  1. РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА
  2. § 14.1. Понятие оплаты труда. Основные государственные гарантии по оплате труда работников
  3. 19.1. Формы и системы оплаты труда. Виды оплаты труда
  4. Лекция 10 Оплата труда
  5. 10.7. СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА
  6. 2.3 Аудит расчетов по оплате труда
  7. 23.2 Оплата и стимулирование труда
  8. 10.4. ОРГАНИЗАЦИЯ ОПЛАТЫ ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ
  9. 10. 3.СФЕРЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ ОПЛАТЫ ТРУДА
  10. 4.6. Современные формы оплаты труда
  11. § 14.10. Тарифные системы оплаты труда и стимулирующие выплаты