5.2. Премии, выплачиваемые продавцом покупателю товаров

В последние годы большое распространение на практике получила такая форма вознаграждения покупателей, как выплата премий по результатам продаж.

Минфин России считает, что премии, получаемые покупателями от продавцов по результатам продаж за определенный период, НДС не облагаются.

В Письме от 28.09.2006 N 03-04-11/182 указано, что эти суммы не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) и, следовательно, на основании п. 2 ст. 162 НК РФ не подлежат обложению НДС.

Эта позиция подтверждена и в Письме Минфина от 14.12.2010 N 03-07-07/78. В нем указано, что отношения по приобретению определенного количества товаров являются предметом конкретного договора поставки и не являются отношениями по возмездному оказанию услуг. Поэтому при получении покупателем товаров вознаграждения за достижение определенного объема закупок налог на добавленную стоимость не исчисляется.

Однако вопрос о порядке налогообложения премий, выплачиваемых покупателю, нужно решать очень осторожно.

Если из договора, заключенного между поставщиком и покупателем, можно сделать вывод о том, что премии выплачиваются покупателю в качестве вознаграждения за услуги, оказанные поставщику, то налоговые органы будут настаивать на уплате НДС с сумм таких премий (Письмо ФНС России от 21.03.2007 N ММ-8-03/207@).

Анализ арбитражной практики показывает, что судьи в подобном споре вполне могут встать на сторону налогового органа.

Такое решение принял, например, ФАС Московского округа в Постановлении от 26.05.2011 N КА-А40/4206-11-2.

В суде рассматривалась такая ситуация. Налогоплательщик и его поставщик заключили дистрибьюторское соглашение. В соответствии с ним поставщик предоставляет налогоплательщику ретроспективные бонусы по результатам деятельности в предыдущем месяце или квартале. Бонусы начисляются в процентах от объема поступивших денежных средств и предоставляются в зависимости от соблюдения совокупности условий.

- выборка установленного объема продукции в единицах упаковок;

- соблюдение территории ответственности;

- соблюдение сроков, установленных для выборки товаров;

- выполнение плана продаж по общему товарообороту;

- продажи товаров через профильные каналы сбыта.

Суд заключил, что полученные налогоплательщиком бонусы связаны с реализацией товаров и поэтому должны облагаться НДС.

Отметим, что наиболее полно позиция Минфина России по вопросу налогообложения премий изложена в Письме от 26.07.2007 N 03-07-15/112 (доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 30.08.2007 N ШС-6-03/688@).

Она такова.

В случае если предоставление премий или скидок направлено на продвижение товаров, заключенное между продавцом товаров и их покупателем (магазином), соглашение определяет целенаправленное выполнение покупателем товаров (магазином) за вознаграждение конкретных действий, например обеспечивающих создание конкретных обстоятельств, привлекающих дополнительное внимание покупателей к наименованию и ассортименту товаров поставщика-продавца (в частности, за размещение товаров на полках магазинов в оговоренных местах и выделение для товаров постоянного и (или) дополнительного места в магазине). Данное соглашение может быть как заключено в виде отдельного договора на выполнение магазином или торговой сетью указанных услуг, так и являться составной частью сложного договора, включающего в себя элементы других видов договоров (в том числе договора поставки).

Если у организации-заказчика (продавца товаров) есть основания полагать, что целенаправленные, оговоренные в договоре действия исполнителя (покупателя товаров - организации розничной торговли) способствуют привлечению внимания к товарам определенного наименования, продаваемым этим продавцом, либо подобные услуги в явном виде указаны в договоре между продавцом и покупателем, то такие действия рассматриваются в качестве услуг (например, услуг по рекламе, продвижению товаров, прочих аналогичных услуг).

В то же время во взаимоотношениях между продавцами товаров и их покупателями могут применяться различные премии и вознаграждения, выплачиваемые продавцами товаров их покупателям, не связанные с оказанием услуг по рекламе и продвижению товаров, например за факт заключения с продавцом договора поставки; за поставку товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети; за включение товарных позиций в ассортимент магазинов и т.п.

Плата продавцов товаров их покупателям за данные действия не связана с возникновением у покупателей обязанностей передать продавцам товаров имущество (имущественные права), выполнить работы или оказать услуги в рамках договора поставки. Перечисленные выше операции, за которые выплачиваются премии и вознаграждения, осуществляются в рамках деятельности покупателя товаров (магазина) в области розничной торговли и не связаны с деятельностью продавца товаров.

Поэтому на суммы таких премий и вознаграждений, полученные покупателем товаров от продавца, не распространяются требования пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (то есть указанные суммы не облагаются НДС).