<<
>>

3.2. Порядок расчета налоговой базы по налогу на добавленную стоимость

Для исчисления суммы НДС налогоплательщику следует определить величину налоговой базы. Поскольку объект налогообложения складывается из разных составных частей, налоговая база по НДС имеет свои специфические особенности при различных операциях.

Порядок определения величины налоговой базы при различных видах реализации представлен в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Таблица 3.1

Порядок определения величины налоговой базы в зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) определен в ст. 155—162 НК РФ. Ниже приведены некоторые из этих особенностей.

При реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без НДС. При получении налогоплательщиком оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС.

Моментом определения налоговой базы считается наиболее ранняя из следующих дат:

^ день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав);

^ день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.

В случае получения налогоплательщиком — изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ), налогоплательщик — изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.

Если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

При уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или переходе требования к другому лицу на основании закона налоговая база определяется исходя из цен реализации согласно ст.

40 НК РФ с учетом акцизов без НДС. При реализации финансовых услуг, связанных с уступкой требования, новым кредитором, получившим требование, налоговая база определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования. При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между сто-имостью, по которой передаются имущественные права, с учетом НДС и расходами на приобретение указанных прав.

При приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанных требований. Следовательно, момент определения налоговой базы определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства.

При осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров (при реализации залогодержателем предмета невостребованного залога) налоговая база определяется как сумма дохода, полученная налогоплательщиком в виде вознаграждения при исполнении любого из указанных договоров. При этом если договоры поручения, комиссии либо агентские договоры связаны с реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав), не подлежащих или освобожденных от налогообложения, то на суммы вознаграждения данное освобождение не распространяется.

При осуществлении перевозок пассажиров, багажа, грузов, грузоба- гажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки без НДС. При реализации проездных документов по льготным тарифам налоговая база определяется исходя из этих льготных тарифов. При реализации услуг международной связи в налоговую базу не включается стоимость услуг, оказанных иностранным покупателям.

При реализации организации в целом как имущественного комплекса налоговая база определяется отдельно по каждому из видов активов организации. Если цена продажи организации ниже балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации организации к балансовой стоимости указанного имущества. Если же цена продажи организации выше балансовой стоимости имущества, для целей налогообложения при-меняется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации организации, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). К сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) поправочный коэффициент не применяется. Для целей налогообложения балансовая стоимость каждого вида имущества корректируется с помощью поправочного коэффициента. В сводном счете-фактуре выделяются в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции актива баланса. По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в графах «Ставка НДС» и «Сумма НДС» указываются соответственно расчетная налоговая ставка в размере 15,25% и сумма налога, определенная по этой ставке.

При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (аналогичных работ, услуг, имущественных прав), действующих в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ исходя из фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости товаров, таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

При реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации налогоплательщиками — иностранными лицами, не состо-ящими на учете в налоговых органах, налоговая база определяется налоговыми агентами как сумма доходов от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Налоговыми агентами признаются ор-ганизации и индивидуальные предприниматели, приобретающие товары у иностранных лиц и состоящие на учете в налоговых органах.

Организации и индивидуальные предприниматели, купившие товар у иностранных организаций, не зарегистрированных в налоговых органах, считаются налоговыми агентами. Налоговую базу они определяют как стоимость товаров без НДС.

Налоговым периодом по НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) признается квартал (с 1 января 2008 г.).

НК РФ предусматривает следующие размеры налоговых ставок.

0% — при реализации:

товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на тер-ритории государств — участников СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии предъявления в налоговые органы контракта (копии контракта) с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации; выписки банка (копии выписки), подтверждающей фактическое поступление выручки от иностранного лица — покупателя на счет налогоплательщика в российском банке; грузовой таможенной декларации (ее копии) с отметкой российского таможенного органа, осу-ществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска; копии транспортных товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Документы представляются в таможенный орган не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой та-моженной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита;

работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;

работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Фе-дерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через территорию Российской Федерации;

услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или назначения расположен за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перево-зок на основании единых международных перевозочных документов;

работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Банку России, банкам;

товаров (работ, услуг, имущественных прав) для официального пользования иностранными дипломатическими и прирав-ненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;

припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река — море) плавания;

выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки на таможенной территории Российской Федерации, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке;

построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.

При реализации товаров для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов налогопла-тельщиком предоставляются следующие документы:

контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;

выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица на счет налогоплательщика в российском банке;

грузовая таможенная декларация, копия заявления об уплате налога при ввозе товаров на территорию государства — участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен. Необходима отметка налогового органа этого государства, подтверждающая факт уплаты налога;

копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, копия морской накладной или другой документ, подтверждающий факт приема к перевозке экспортируемого товара.

Если выручка за экспорт поступила от третьих лиц, дополнительно надо представить договор поручения по оплате, заключенный между иностранным покупателем и организацией, осуществившей платеж. Срок 180 дней исчисляется в календарных днях. Налог, относящийся к товарам (работам, услугам), используемым в операциях, облагаемых по ставке 0%, определяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

10% — при реализации:

• продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий — сырокопченых в/с, сы-рокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы — балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов — ветчины, бекона, карбонада и языка заливного); молока и молокопродук- тов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда); яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара, включая сахар-сырец; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; маслосемян и продуктов их переработки (шротов, жмыхов); хлеба, хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия); крупы; муки; макаронных изделий; рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира); море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением делика-тесных: икры лососевых и осетровых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб — белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; спинки кеты и чавычи слабосоленых и семужного посола; спинки чавычи, кеты и кижуча х/к, теши кеты и боковинки чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе — ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных копченостей крабов вареномороженых; лангустов); продуктов детского и диабетического питания; овощей (включая картофель);

следующих товаров для детей: трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов; швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной групп), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы; обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой; малодетской, детской, школьной; кроватей детских; матрацев детских, колясок; тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; дневников школьных, счет школьных; тетрадей для рисования; альбомов для рисования; альбомов для черчения; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв; подгузников;

периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического харак-тера: книжной продукции, связанной с образованием, наукой, культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера; услуг по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции, указанной выше; редакционных и издательских работ (услуг), связанных с производством периодических печатных изданий и книжной продукции, указанной выше; услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях, которые указаны выше и превышают 40% объема одного номера периодического печатного издания; услуг по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания, которые указаны выше, в том числе услуг по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки;

• следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: лекарственных средств, включая лекар-ственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; изделий медицинского назначения.

18% — в случаях, не указанных ранее.

Закон № 57-ФЗ заменил расчетные ставки (9,09 и 16,67%) на рас-четный метод определения суммы налога. Ставка налога определяется как процентное соотношение налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, которая принимается за 100% и увеличивается на соответствующий размер ставки. Замена расчетных ставок расчетным методом позволит налогоплательщикам избежать погрешностей при исчислении НДС.

Расчетный метод применяется в следующих ситуациях:

при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг; финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг); процентов (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента; полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения;

при удержании налога налоговыми агентами;

при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС;

4) при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

Счет-фактура по НДС — это документ налогового учета. Счета- фактуры были введены с 1 января 1997 г.

Постановлением Правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах налога на добавленную стоимость» была утверждена типовая форма счета-фактуры № 868 (№ 868а).

Однако в полной мере законным инструментом налогового учета счет-фактура стал только со вступлением в силу гл. 21 НК РФ.

Статья 169 НК РФ зафиксировала важнейший статус счета-фактуры как документа, позволяющего организациям осуществлять, а налоговым органам контролировать процесс начисления НДС.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, в том числе не подлежащих налогообложению, а также в иных случаях, определенных в установленном порядке.

Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» окончательно утвердило требование об обязательном наличии счетов-фактур для возмещения НДС.

Общий механизм применения счетов-фактур представлен на рис. 3.3.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

В счете-фактуре должны быть указаны:

порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

наименование, адрес, идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика и покупателя;

наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

Рис. 3.3. Применение счетов-фактур по НДС

Рис. 3.3. Применение счетов-фактур по НДС

номер платежно-расчетного документа в случае авансового или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания).

С 1 июля 2002 г. в соответствии с Законом № 57-ФЗ обязательность указания в счете-фактуре единицы измерения была заменена на воз-можность ее указания. Дело в том, что организации часто сталкивались с невозможностью идентифицировать единицы измерения, особенно в случаях оказания услуг или выполнения работ (например, при сдаче помещения в аренду), а без обязательного реквизита счет-фактура не признавался налоговыми органами. Данное изменение распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 г., оно сняло проблему с указанием единиц измерения в счетах-фактурах;

количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету- фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае приме-нения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих налог, с учетом суммы налога;

стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

сумма акциза по подакцизным товарам;

налоговая ставка;

сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

страна происхождения товара;

номер таможенной декларации.

В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ или оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны:

порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

наименование, адрес и идентификационные номера налого-плательщика и покупателя;

номер платежно-расчетного документа;

наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

налоговая ставка;

сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Согласно ст. 169 НК РФ счета-фактуры подписывают руководитель и главный бухгалтер организации либо иные лица, уполномоченные на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При вы-ставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем его подписывает индивидуальный предприниматель с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации.

Как видно из приведенной ранее формулировки, счет-фактуру могут подписывать даже лица, не состоящие в штате организации, тогда как в предыдущей редакции ст. 169 НК РФ говорилось, что подписывать счет-фактуру кроме руководителя и главного бухгалтера могут иные должностные лица.

Законодательство РФ предусматривает возможность использовать факсимильное воспроизведение подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронной цифровой подписи. Однако в Законе о бухгалтерском учете и Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, говорится о собственноручном проставлении подписей на первичных документах. Тот же порядок предусмотрен и в НК РФ. Следовательно, при составлении счетов-фактур подписи лиц должны быть только собственноручными.

С 1 июля 2002 г. печать организации на счетах-фактурах больше не проставляется. Данное изменение существенно облегчает выписку счетов-фактур; в особенности это касается организаций, офисы которых отделены территориально от складских помещений или магазина. Более того, обязательность печати не могла быть реализована в ряде случаев по чисто техническим причинам: например, для ИПБОЮЛ наличие печати необязательно, поэтому, являясь плательщиком НДС, предприниматель был поставлен в ситуацию, когда он не мог выписать счет-фактуру с соблюдением всех требований. Вместе с тем М. П. (место печати) присутствовало на бланках счетов-фактур вплоть до 2004 г., что вызывало у налогоплательщиков проблемы с покупателем, который требовал поставить на счете-фактуре печать.

Сумма НДС выделяется отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах.

При реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются покупателям не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Сумма НДС выделяется отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах.

Если операции по реализации товаров (работ, услуг) не подлежат налогообложению НДС, а также при освобождении от уплаты НДС самого налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются, а счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам НДС включается в указанную цену. При этом на ярлы-ках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

При реализации товаров за наличный расчет организациями (пред-приятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов- фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

В случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц).

Вместе с тем НК РФ предусматривает четыре случая, в которых НДС включается в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов. Происходит это, если товары приобретаются (или ввозятся):

для использования в операциях, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ;

для использования в операциях, если местом реализации не признается территория Российской Федерации;

лицами, которые не выступают плательщиками НДС либо освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщиков по ст. 145 НК РФ;

для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не считаются объектом налогообложения по ст. 146 НК РФ.

Следовательно, отнесение НДС на затраты должно осуществляться косвенным путем: по мере списания товаров, начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам.

В случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных ранее, к вычету или возмещению соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Налог, принятый к вычету, восстанавливается при передаче имущества в уставный капитал или паевой фонд либо правопреемнику при реорганизации, использовании имущества в необлагаемых НДС операциях, по основным средствам и нематериальным активам пропорционально их остаточной стоимости без учета переоценки, а также при переходе организации на упрощенную систему налогообложения или единый налог на вмененный доход (согласно п. 3 ст. 170 НК РФ).

Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Найденную сумму налога налогоплательщик имеет право уменьшить на налоговые вычеты.

Вычетам подлежат:

суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;

суммы налога, уплаченные покупателями — налоговыми агентами;

суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них;

суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств; суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ; суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, которые нужно восстановить, если имущество используется в не облагаемых НДС операциях. Это можно сделать в течение 10 лет (в последний месяц года, в котором по такому объекту организация начинает начислять амортизацию), в декларации по НДС отражается 1/10 часть восстановленного налога.

При ведении облагаемой и не облагаемой НДС деятельности налог восстанавливается в доле, приходящейся на необлагаемую деятельность; организация, получившая имущество в качестве вклада в уставный капитал, также может предъявить к вычету сумму НДС (п. 11 ст. 171 НК РФ). Она равняется сумме, которую восстановила и перечислила в бюджет организация, передавшая такое имущество. Условие для вычета — оприходование имущества (п. 8 ст. 172 НК РФ);

суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при начислении налога на прибыль организаций;

суммы налога, предъявленные продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами. При этом указанные товары (работы, услуги), имущественные права должны быть приняты на учет.

Предъявленный организации НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав можно принять к вычету без его оплаты поставщику.

По операциям, облагаемым по ставке 0%, НДС к вычету принимается в момент определения налоговой базы. По экспортным опе-рациям налог принимается к вычету при наличии пакета документов в последний день того месяца, в котором документы собраны. При производстве товаров с длительным производственным циклом НДС ставится к вычету в момент отгрузки этих товаров. При получении имущества в уставный капитал налог вычитается после принятия на учет такого имущества (согласно ст. 172 НК РФ). Налог ставится к вычету при получении имущества в уставный капитал, но только если передающая организация восстановила его в бюджет. Вычеты сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Если налогоплательщик использует собственное имущество (в том числе векселя третьих лиц) в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги), суммы налога исчисляются им исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет их оплаты.

Вычеты сумм налога по операциям реализации, облагаемых налоговой ставкой 0%, производятся только при предоставлении в налоговые органы отдельной декларации с приложением соответствующих документов.

Вычет налога в случае возврата товаров продавцу (в том числе в течение гарантийного срока) или отказа от товаров (работ, услуг) производится в полном объеме после отражения в учете операций по корректировке показателя реализации, но не позднее года с момента возврата или отказа.

Вычет налога при осуществлении капитального строительства производится по мере постановки на учет объектов завершенного капитального строительства (основных средств) или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

При осуществлении строительно-монтажных работ для собственного потребления налогоплательщик производит налоговый вычет на последнее число каждого налогового периода.

Вычет налога с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Таким образом, сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, уменьшенная на сумму налоговых вычетов и увеличенная на сумму восстановленного НДС (ст. 173 НК РФ).

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превысит общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная положительная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории Российской Федерации, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны предоставить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые органы производят зачет налога самостоятельно или по согласованию с таможенными органами. По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Возврат указанных сумм производится органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. При нарушении сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начис-ляются проценты исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

<< | >>
Источник: О.И. Мамрукова. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 8-е издание, переработанное (Учебное пособие). 2010

Еще по теме 3.2. Порядок расчета налоговой базы по налогу на добавленную стоимость:

  1. 2.3. Порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль
  2. 14.9.3. Аналитические регистры налогового учета и порядок расчета налоговой базы
  3. Состав налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
  4. Основание для заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
  5. Приложение 6 УВЕДОМЛЕНИЕ об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость В соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации уведомляю об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость
  6. Глава 15 ПРИНЦИПЫ И ПРИМЕРНЫЙ ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ РАБОТЫ МЕСТНЫХ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ (НАЛОГОВЫХ ИНСПЕКЦИЙ) ПО КОНТРОЛЮ ЗА НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТЬЮ И ЗА ВЕДЕНИЕМ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ
  7. ГЛАВА 6 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  8. 37. УЧЕТ НА БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТАХ: НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  9. 3.1. Налог на добавленную стоимость
  10. 21.1. Налог на добавленную стоимость
  11. § 1. Налог на добавленную стоимость (НДС)
  12. § 1. Налог на добавленную стоимость