Задать вопрос юристу

2.3. Порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли. Доходы, полученные в натуральной форме в ре-зультате реализации товаров (работ, услуг), учитываются исходя из цены сделки согласно ст.
40 НК РФ. То же самое относится и к вне-реализационным доходам, полученным в натуральной форме.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, налоговая база признается равной нулю.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Такие налогоплательщики обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. В случае невозможности выделения расходов организации, приходящихся на деятельность, относящуюся к игорному бизнесу, они определяются пропорционально доле доходов организации от игорного бизнеса в общей доле доходов организации по всем видам деятельности.

Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, а также организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности.

НК РФ устанавливает группы налогоплательщиков, у которых на-логовая база определяется в особом порядке. К ним относятся банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг.

В особом режиме определяется налоговая база и по отдельным операциям с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок.

Налогоплательщик, понесший убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде (налоговых периодах), вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы.

Для переноса убытков прошлых лет на будущие периоды должны быть выполнены следующие условия:

убыток (убытки) должен быть исчислен налогоплательщиком по правилам гл. 25 НК РФ;

срок переноса убытка (убытков) не должен превышать 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток (убытки);

налогоплательщик вправе уменьшить на сумму полученного убытка налоговую базу текущего налогового периода.

Пример. По итогам 2006 г. организация получила убыток в размере 10 000 руб. В 2007 г. налоговая база по налогу на прибыль составила 28 000 руб.

Рассчитаем налогооблагаемую прибыль в 2007 г. с учетом переноса убытков 2006 г.

Сумма прибыли, подлежащая обложению налогом на прибыль в 2007 г., равна:

28 000 руб. - 10 000 руб. = 18 000 руб.

Сумма убытка в нашем примере меньше суммы полученной прибыли. Так как никаких ограничений по величине переносимого убытка НК РФ не устанавливает, налогоплательщик вправе воспользоваться механизмом переноса убытка на будущее в полном объеме уже по итогам 2007 г.;

убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет. Иными словами, если сумма убытка прошлого налогового периода больше суммы прибыли текущего налогового периода, налогоплательщик может уменьшать налоговую базу следующих налоговых периодов.

Пример. Продолжим предыдущий пример.

Предположим, что организация по итогам работы за 2007 г. определила налоговую базу в той же сумме 28 000 руб. Убыток же за 2006 г. составил не 10 000 руб., а 36 000 руб.

С учетом переноса убытков прошлых лет на будущее рассчитаем нало-гооблагаемую прибыль 2007 г.:

28 000 руб. - 28 000 руб. = 0 руб.

Таким образом, налогооблагаемой прибыли по итогам 2007 г. у органи-зации-налогоплательщика не остается.

Оставшаяся сумма убытка составляет 8000 руб. (36 000 руб. — 28 000 руб.). Ее организация сможет перенести только по итогам 2008 г., при условии получения прибыли;

если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Так, сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем убытки, полученные в более поздние периоды.

Пример. Убыток организации в 2005 г. составил 14 000 руб.; в 2006 г. — 15 500 руб.

Налогооблагаемая прибыль по итогам 2007 г. — 28 000 руб.

Рассчитаем налоговую базу в 2007 г. с учетом переноса убытков прошлых

лет.

Сумма прибыли, подлежащая уменьшению за счет убытков прошлых лет, равна:

28 000 руб. - 14 000 руб. - 14 000 руб. = 0 руб.

Оставшиеся 1500 руб. (15 500 руб. — 14 000 руб.) будут представлены к переносу только в 2008 г.;

налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, во время которого он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на сумму ранее полученных убытков;

особые режимы переноса убытков на будущее установлены в отношении убытков от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, а также от реализации продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

Теперь, когда рассмотрен порядок переноса убытков прошлых лет на будущее, можно представить общий порядок составления налоговой базы по налогу на прибыль (рис. 2.2).

Ставки налога на прибыль установлены в ст. 284 НК РФ.

Налоговая ставка для российских организаций установлена в размере 20%, при этом 2,5% зачисляется в федеральный бюджет, 17,5% — в бюджеты субъектов РФ.

Законами субъектов РФ размер налоговой ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ, с 17,5 до 13,5%.

Налоговые ставки для иностранных организаций, не имеющих в Рос-сийской Федерации постоянных представительств, составляют: 10% — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров при международных перевозках; 20% — со всех других доходов, кроме доходов по ценным бумагам.

По доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки: 0% — по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организа-ция в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в устав-

Рис. 2.2. Порядок составления расчета налоговой базы по налогу на прибыль

Рис. 2.2. Порядок составления расчета налоговой базы по налогу на прибыль

ном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в собственность вклада (доли) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.; 9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями; 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

По операциям с отдельными видами долговых обязательств приме-няются следующие ставки: 15% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (кроме ценных бумаг, указанных в подп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ), а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.; 9% — по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.; 0% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г.

включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по ставке 0%.

Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по ставке 24%.

Суммы налога, исчисляемые по налоговым ставкам, приведенным в п. 2—4 ст. 284 НК РФ, подлежат зачислению в федеральный бюджет.

Налоговый период — это период, по окончании которого налого-плательщик определяет налоговую базу и исчисляет сумму налога, подлежащую уплате.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. В связи с этим налогоплательщик и рассчитывает налог на прибыль нарастающим итогом с начала календарного года.

Вместе с тем для разных категорий плательщиков определены различные сроки предоставления отчетов об уплате налога на прибыль.

Период, по истечении которого в налоговые органы представ-ляется декларация по налогу, считается отчетным. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, налоговым периодом признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

НК РФ предусматривается исчисление:

налога на прибыль за налоговый период;

квартальных авансовых платежей по налогу;

ежемесячных авансовых платежей по налогу.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода организации исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала года. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Размер ежемесячного авансового платежа может определяться налогоплательщиками одним из двух вариантов.

Первый вариант предполагает расчет исходя из сумм авансовых платежей за предыдущие налоговые периоды. Тогда сумма ежемесячного авансового платежа определяется по следующей схеме:

— ежемесячный авансовый платеж за последний квартал предыдущего налогового периода;

— 1/3 авансового платежа за первый отчетный период текущего года;

— 1/3 разницы между суммой авансового платежа за полугодие и суммой авансового платежа по итогам первого квартала;

IV— 1/3 разницы между суммой авансового платежа за девять месяцев и суммой авансового платежа за полугодие.

Второй вариант основан на исчислении ежемесячного авансового платежа исходя из фактически полученной прибыли. Для этого фактически полученную прибыль, исчисленную нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, умножают на ставку налога. Из этой суммы вычитают ранее начисленные суммы авансовых платежей.

Не уплачивают ежемесячные авансовые платежи:

организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал;

бюджетные учреждения;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;

некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Перечисленные налогоплательщики уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Иностранные организации, получающие доход от источников в Российской Федерации, но не имеющие постоянного представительства на территории Российской Федерации, уплату налога производят через налоговых агентов. Налоговыми агентами могут выступать российские организации или иностранные организации, имеющие постоянное представительство в Российской Федерации, выплачивающие доход налогоплательщику.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее сроков, установленных для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период:

ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, — не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода;

ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли — не позднее 28-го числа следующего месяца;

квартальные авансовые платежи — не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом.

Декларация по налогу на прибыль предоставляется налогоплательщиками и налоговыми агентами:

по итогам налогового периода — не позднее 28 марта следующего года;

по итогам отчетного периода — не позднее 28 дней после его окончания.

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 313 НК РФ.

Таким образом, в гл. 25 НК РФ налоговый учет рассматривается как информационная система, на базе которой и формируется показатель налогооблагаемой прибыли. Необходимость создания подобной системы связана с тем, что различия между порядками формирования доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей исчисления налога на прибыль слишком велики.

Наличие налогового учета вовсе не означает, что система бухгалтерского учета не удовлетворяет фискальным целям налогообложения. Речь может идти только о построении рациональных систем удовлетворения потребностей государства в информации об объектах налогообложения.

Полагаем, что налоговый учет в чистом виде может быть развит в организациях, где ведение бухгалтерского учета необязательно. Это предприятия малого бизнеса, предприниматели без образования юридического лица.

Система налогового учета строится налогоплательщиками само-стоятельно, порядок его ведения устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации.

Данные налогового учета подтверждаются:

первичными учетными документами (включая справку бухгалтера);

аналитическими регистрами налогового учета;

расчетами налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета должны содержать в обязательном порядке следующие реквизиты:

наименование регистра;

период (дату) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

<< | >>
Источник: О.И. Мамрукова. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 8-е издание, переработанное (Учебное пособие). 2010

Еще по теме 2.3. Порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль:

  1. 3.2. Порядок расчета налоговой базы по налогу на добавленную стоимость
  2. 14.9.3. Аналитические регистры налогового учета и порядок расчета налоговой базы
  3. 23.2.3. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций
  4. Глава 15 ПРИНЦИПЫ И ПРИМЕРНЫЙ ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ РАБОТЫ МЕСТНЫХ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ (НАЛОГОВЫХ ИНСПЕКЦИЙ) ПО КОНТРОЛЮ ЗА НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТЬЮ И ЗА ВЕДЕНИЕМ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ
  5. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
  6. 12.2.1. Общий порядок определения налоговой базы
  7. ТЕМА 20. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
  8. § 6. Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей. Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей
  9. СРОКИ И ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
  10. § 7. Организация налогового учета по налогу на прибыль
  11. § 3. Плательщики, объект налогообложения и порядок определения налоговой базы
  12. 14.8. Налоговые ставки. Налоговый и отчетный периоды. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога
  13. 23.2.2. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых
  14. 19.2.4. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога, налоговая декларация
  15. 19.3.4. Порядок исчисления и уплаты налога. Авансовые платежи по налогу. Налоговая декларация