<<
>>

5.1. Порядок применения статьи 162 НК РФ

В соответствии со ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных налогоплательщиком за налоговый период, если эти суммы каким-либо образом связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

К таким суммам ст. 162 НК РФ относит, в частности, денежные средства, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, проценты по товарному кредиту и т.п.

Сумма налога при получении указанных средств исчисляется по расчетным ставкам 10/110 или 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Перечень сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), содержащийся в ст. 162 НК РФ, является открытым. Поэтому на практике возникает очень много вопросов о том, следует ли облагать налогом те или иные средства, получаемые налогоплательщиком.

В рамках данной книги нет возможности рассмотреть все возникающие ситуации. Главное, что нужно усвоить, - получение денежных средств должно быть связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. Если это условие не выполняется, то полученные денежные средства НДС не облагаются (Письмо Минфина России от 30.11.2010 N 03-07-08/343).

Так, например, если учредитель передает дочерней компании денежные средства на безвозмездной основе, такие средства у дочерней компании НДС не облагаются, поскольку они не связаны с оплатой товаров (работ, услуг) (Письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/1/380).

Аналогично решается вопрос с налогообложением денежных средств, ошибочно поступивших на расчетный счет организации.

Поскольку поступление этих денежных средств не связано с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), они в налоговую базу по НДС не включаются (Письмо Минфина России от 02.08.2010 N 03-07-11/329).

При этом заметим, что в целях исчисления НДС совершенно не важно, когда организация вернула ошибочно поступившие денежные средства их отправителю - в том же налоговом периоде, когда они поступили на счет организации, или позднее.

* * *

Неоспоримым на сегодняшний день является тот факт, что денежные средства по договору займа в облагаемый НДС оборот не включаются.

Однако следует учитывать, что это утверждение распространяется только на саму сумму займа и не распространяется на суммы процентов, получаемых налогоплательщиком-заимодавцем.

Это обусловлено тем, что в контексте Налогового кодекса сумма процентов за пользование заемными средствами рассматривается как плата за оказание заимодавцем финансовых услуг по предоставлению займа.

Поэтому сумма процентов по договору займа должна в общем случае включаться у заимодавца в оборот, облагаемый НДС. При этом налогоплательщик-заимодавец имеет право воспользоваться льготой, освобождающей от налогообложения проценты по договорам займа в денежной форме и ценными бумагами, предусмотренной пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.

В соответствии с ГК РФ предметом договора займа могут быть не только денежные средства, но и любое иное имущество (вещи, определенные родовыми признаками).

Поскольку при передаче имущества в рамках договора займа происходит переход права собственности на это имущество от передающей стороны к принимающей (ст. 807 ГК РФ), то, в соответствии со ст. 39 и гл. 21 НК РФ, стоимость передаваемого по договору займа имущества облагается НДС в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 29.04.2002 N 04-02-06/1/71).

У заимодавца оборот, облагаемый НДС, возникает при передаче имущества заемщику, а у заемщика - при возврате имущества заимодавцу.

Кроме того, как заемщик, так и заимодавец имеют право на вычет суммы НДС по полученному от другой стороны имуществу. Вычет производится в общеустановленном порядке.

Необходимо также помнить, что льгота, предусмотренная пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, не распространяется на суммы процентов, получаемые заимодавцами по договорам займа, предметом которых является иное имущество (не денежные средства и ценные бумаги). Проценты, получаемые по таким договорам займа, облагаются НДС в общеустановленном порядке.

* * *

В договоры аренды недвижимости зачастую включается условие о том, что арендатор при заключении договора выплачивает арендодателю так называемый страховой (возвратный) депозит для обеспечения исполнения обязательств арендатора, предусмотренных договором аренды. По мнению Минфина России, сумма такого депозита подпадает под пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ и, соответственно, подлежит включению в налоговую базу по НДС у арендодателя (Письма от 06.03.2009 N 03-07-11/54, от 12.05.2008 N 03-07-11/182).

Стороны, планирующие в дальнейшем заключить договор на реализацию каких-либо товаров (работ, услуг), могут заключить между собой предварительный договор, закрепляющий обязательства сторон по заключению основного договора. Условия предварительного договора, как правило, предусматривают уплату задатка, который потом, после заключения основного договора, засчитывается в счет оплаты товаров (работ, услуг) по основному договору.

Если предметом основного договора является реализация товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, то, по мнению Минфина России, сумма задатка, уплачиваемого в рамках предварительного договора, подлежит включению в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором он был получен (Письмо от 02.02.2011 N 03-07-11/25).

<< | >>
Источник: Т.Л. Крутякова. НДС: СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ. 2011

Еще по теме 5.1. Порядок применения статьи 162 НК РФ:

  1. 6.2. Применение пункта 4 статьи 170 НК РФ в отношении основных средств
  2. § 16.5. Порядок применения дисциплинарных взысканий
  3. 8.2.2. Порядок применения вычета
  4. 12.4.6. Налоговые вычеты и порядок их применения
  5. 13.3.5. Налоговые вычеты и порядок их применения
  6. Налоговые вычеты и порядок их применения
  7. § 16.2. Поощрения за успехи в работе и порядок их применения
  8. ПОРЯДОК И УСЛОВИЯ НАЧАЛА И ПРЕКРАЩЕНИЯ ПРИМЕНЕНИЯ УСН
  9. 21.1.3. Порядок и условия начала и прекращения применения УСН
  10. 17.2.2. Методы определения таможенной стоимости товара и порядок их применения
  11. § 4. Виды и порядок применения санкций за нарушение налогового законодательства
  12. Тема 3. ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ НОРМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ