<<
>>

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов в ПФ РФ

Единый социальный налог (взнос) был введен в действие с 1 января 2001 г. Порядок его исчисления и взимания регулируется главой 24 части второй Налогового кодекса РФ. Налог был призван заменить четыре платежа в социальные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования).

При введении ЕСН преследовались такие цели:

уменьшение числа налогов и упрощение налоговой системы в целом;

унификация налоговой базы по всем социальным фондам, а также по налогу на доходы физических лиц;

создание единого реестра плательщиков по налогам и социальным взносам;

сосредоточение контроля за уплатой в руках одного кон-тролирующего органа — Министерства по налогам и сборам;

введение единых правил уплаты и ответственности за на-рушение законодательства;

упрощение для налогоплательщиков процедуры расчетов и уплаты взносов в социальные фонды.

Все эти мероприятия должны были сделать налог более удобным для налогоплательщика, а государству позволить уменьшить расходы на сбор взносов и повысить их собираемость, т.е. привести взносы в специальные фонды в соответствие с фундаментальными принципами налогообложения Адама Смита: удобности и экономии.

Кроме этих чисто налоговых целей при реформировании социальных платежей преследовались и другие цели, например:

подготовка и проведение пенсионной реформы;

стимулирование легализации выплат физическим лицам, чтобы увеличить налоговую базу социальных взносов.

Наличие такого большого числа довольно противоречивых целей привело к тому, что с момента принятия главы 24 в середине 2000 г. по настоящее время текст Закона трижды подвер-гался принципиальным изменениям. С 1 января 2002 г. взимание ЕСН регулируется главой 24 с учетом изменений и дополнений, внесенных федеральными законами от 31 декабря 2001 г. № 198-ФЗ, от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ, от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ и 110-ФЗ.

Принципиальные изменения, введенные с 01.01.2002 г. обу-словлены начавшийся пенсионной реформой, которая предполагает изменение самой концепции системы пенсионного обеспечения в РФ, т.е. переход от солидарной пенсионной системы к солидарно-накопительной.

В соответствии с этой концепцией в пенсионную систему вводится обязательный накопительный уровень. Трудовая пенсия в РФ в соответствии с Федеральным законом № 173-Ф3 от 17 декабря 2001 г. состоит из трех частей:

базовой, финансирование которой производится за счет ЕСН, уплаченного в Федеральный бюджет;

страховой, финансирование которой производится за счет уплаченных организацией страховых взносов в Пенсионный фонд;

накопительной, которая финансируется за счет уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд.

Возможность участия в накопительной системе зависит от воз-раста физического лица. Первоначально с 1 января 2002 г. была введена норма, что лица, старше 49 лет для мужчин и 46 для женщин не участвуют в формировании накопительной частей пенсии. С 1 января 2005 г. категория лиц, не участвующих в формировании накопительной части пенсии расширилась.

Выплата базовой части трудовой пенсии должна осуществляться из федерального бюджета. Страховая и накопительная части трудовой пенсии должны выплачиваться из Пенсионного фонда.

Для реализации указанного механизма 15 декабря 2001 г. был принят Закон РФ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» № 167-ФЗ, который определил порядок формирования пенсионного фонда, из которого будет теперь финансироваться выплата страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

В качестве источника таких выплат выступают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, предназначенные на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

ЕСН с 1 января 2002 г. не просто изменил название (исчезло слово «взнос»), но принципиально изменил свое содержание. Теперь ЕСН (в части связанной с пенсионной системой) подлежит зачислению в федеральный бюджет (за исключением так называемого «налогового вычета») и предназначается для выплаты базовой части трудовой пенсии.

С 1 января 2005 г. в механизм исчисления ЕСН и страховых взносов в ПФ внесены существенные изменения. Важнейшими из них являются снижение максимальной ставки ЕСН с 35,6 до 26% и изменение регрессивной шкалы, а также изменение условий доступа к формированию накопительной части пенсии. С 1 января 2005 г. все застрахованные лица разделены на две группы (вместо трех, как было ранее): лица 1966 г. рождения и старше; лица 1967 г. рождения и младше. Для старшей возрастной группы предусмотрено финансирование только страховой части пенсии. Страховые взносы в ПФ младшей группы направляются, как и раньше на финансирование страховой и накопительной части пенсии. В 2005—2007 гг. отчисления на финансирование страховой части пенсии осуществлялись по ставке 10%, а накопительной — по ставке 4%.

С 1 января 2008 г. максимальные ставки страховых взносов в ПФ установлены в размерах: 8% — для финансирования страховой части пенсии и 6% — для финансирования накопительной части пенсии.

В целях повышения уровня пенсионного обеспечения с помощью дополнительных форм пенсионного страхования 30 апреля 2008 г. принят Федеральный закон «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» № 56-ФЗ. Основные его положения вступили в силу с 1 октября 2008 г., но в полную силу он заработал с 1 января 2009 г. Целью этого Закона является стимулирование добровольных пенсионных накоплений граждан. Система стимулирования пенсионных накоплений, реализованная в указанном законе, основана на следующих принципах.

Возможность участвовать в формировании накопительной части пенсии на добровольной основе получают все граждане независимо от возраста, в том числе и достигшие пенсионного возраста. Правда, участие в этой системе лиц, достигших пенсионного возраста, ограничивается требованием не оформлять уже заработанную пенсию, а продолжать работать без получения пенсии по старости.

Пенсионные накопления физических лиц, которые добровольно перечисляют страховые взносы на накопительную часть пенсии, будут пополняться за счет Фонда национального благосостояния, сформированного в системе федерального бюджета. Кроме того, работодателям предоставлено право направлять средства предприятия на пополнение пенсионных накоплений указанных лиц.

Размер ежемесячного дополнительного взноса на накопи-тельную часть трудовой пенсии определяет сам работник — за-страхованное лицо. В том случае, если сумма добровольных взносов за год превысит 2000 руб., государство будет софинан- сировать добровольные взносы в объеме расходов физического лица, но не более 12 тыс. руб. в год в течение 10 лет для лиц, не достигших пенсионного возраста, и до 48 тыс. руб. в год для лиц, достигших пенсионного возраста, но не оформляющих себе пенсию по старости.

Организации, участвующие в софинансировании дополни-тельного взноса своего работника, имеют право отнести эти затраты на расходы по оплате труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Базовая часть пенсии с 1 марта 2009 г. установлена в размере не менее 1950 руб. В дальнейшем планируется ее регулярная индексация. С 1 декабря 2009 г. она должна будет составлять 2460 руб.

В качестве налогового вычета, на сумму которого уменьшается величина ЕСН, подлежащего уплате в Федеральный бюджет, выступают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые в соответствии с Законом РФ «Об обя-зательным пенсионном страховании в РФ».

Таким образом, с 2002 г. система взносов в специальные фонды состоит из следующих платежей.

В рамках единого социального налога осуществляются четыре обязательных платежа:

в федеральный бюджет;

в Фонд социального страхования;

в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование:

на финансирование страховой части трудовой пенсии;

на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Страховые взносы в Фонд социального страхования по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Платежи по каждому из перечисленных взносов оформляются отдельными платежными документами. Учет ведется отдельно по каждому из фондов. Переплата в один из фондов не компенсирует недоплату в другой фонд. То есть ЕСН является единым только по названию. И если говорить о достижении поставленных при его введении целей, в первую очередь по удовлетворению принципа удобства для налогоплательщика, то следуют констатировать, что произошло серьезное усложнение всей системы социальных взносов.

Ниже мы более подробно рассмотрим механизм исчисления уплаты ЕСН с учетом особенностей расчета страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.

<< | >>
Источник: Под редакцией Д.Г. Черника. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ (2-е издание). 2010

Еще по теме Порядок исчисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов в ПФ РФ:

  1. 20.2.3. Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога
  2. Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций (ст. 199 УК РФ)
  3. Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды (198 УК РФ)
  4. 3.4. Единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ
  5. 16.4.2. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам
  6. 20.1.3. Порядок и условия перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога и возврата к общему режиму налогообложения
  7. 9.6 Сроки уплаты налога. Порядок исчисления и уплаты налога
  8. 19.2.4. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога, налоговая декларация
  9. 21.3.2. Порядок исчисления и уплаты налога
  10. Глава 8. ПРОБЛЕМЫ КРИМИНАЛИЗАЦИИ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
  11. Порядок исчисления и уплаты налога
  12. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА ПРИ УСН
  13. 19.3.4. Порядок исчисления и уплаты налога. Авансовые платежи по налогу. Налоговая декларация
  14. 27.1.2. Порядок исчисления и уплаты налога
  15. Порядок исчисления и уплаты налога
  16. 3. Отсутствие надлежащей уголовно-правовой защиты правоотношений по уплате страховых взносов
  17. 9.2. Элементы транспортного налога. Порядок его исчисления и уплаты
  18. Порядок исчисления и сроки уплаты налога в бюджет
  19. Порядок начисления и уплаты социального налога
  20. 3.12. Страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний