<<
>>

Порядок исчисления и уплаты налога

Порядок исчисления и уплаты налога определяет механизм исчисления налога, момент получения дохода, налоговые ставки и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов.

Важным этапом для правильного определения налоговой базы является определение даты фактического получения налога.

В соответствии со ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе путем перечисления дохода налогоплательщиков в банк, либо по их поручению на счета третьих лиц.

При получении дохода в натуральной форме датой его фактического получения считается день передачи дохода в натуральной форме налогоплательщику.

Налоговые ставки для исчисления налога на доходы физических лиц определены ст. 224 НК РФ в зависимости от вида полученного дохода в следующих размерах: 30, 35, 9, 13%.

Доходы физических лиц — нерезидентов (в том числе в виде дивидендов) облагаются по ставке 30 и 15%. При исчислении налоговой базы необходимо помнить, что этой категории налогоплательщиков не предоставляется ни один из налоговых вычетов, предусмотренных главой 23 НК РФ.

Федеральным законом от 16 мая 2007 г. № 76-ФЗ внесены изменения в порядок определения налоговой ставки в отношении доходов, получаемых в виде дивидендов. В соответствии с новой редакцией п. 3 ст. 224 НК РФ устанавливает налоговую ставку на доходы физических лиц — нерезидентов РФ в размере 30% в отношении всех доходов, полученных на территории РФ, за исключением доходов в виде дивидендов от долевого участия в российских организациях. По таким доходам налоговая ставка с 1 января 2008 г. устанавливается в размере 15% (ранее применялась ставка 30%).

Кроме того, уточнен п. 4 ст. 224 НК РФ. В соответствии с изменениями налоговая ставка 9% устанавливается в отношении доходов в виде дивидендов для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами.

По ставке 9% облагаются также доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления с ипотечным покрытием. Налоговая ставка в размере 35% установлена в отношении следующих видов доходов:

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размера 4000 руб. за налоговый период;

страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страхов-щиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхования;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ (за исключением доходов от материальной выгоды по целевым заемным (кредитным) средствам, полученным и израсходованным на новое строительство или приобретение жилого дома и квартиры).

Налоговая ставка 13% установлена для всех остальных доходов, которые не попадают под ставку 35, 30, 9%, в том числе и доходов от выигрышей в казино, игровых автоматах, тотализаторах, лотереях и иных подобных «трудовых» источников доходов.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода по всем доходам налогоплательщика, полученным в соответствующем налоговом периоде.

Налоговая база определяется в рублях и копейках, а сумма налога — в полных рублях.

Налоговые агенты обязаны вести учет выплачиваемых физическим лицам доходов по форме, установленной Министерством финансов России (форма № 1-НДФЛ), а также предоставлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц и о суммах удержанного налога в налоговом периоде ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (по форме № 2-НДФЛ).

Налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму налогов непосредственно из доходов налогоплательщиков при их фактической выплате. При этом удержанная сумма налога не должна превышать 50% суммы выплат.

Если у налогового агента нет возможности удержать налог в течение 12 месяцев, то он обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета.

Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисление и уплату налога осуществляют самостоятельно. Сумма налога исчисляется на основании декларации и уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за отчетным, с зачетом авансовых платежей от предполагаемого дохода.

Авансовые платежи данной категорией налогоплательщиков исчисляются налоговыми органами и вносятся на основании налоговых уведомлений:

за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем 50%) увеличения или уменьшения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан подать новую декларацию. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей.

Налоговая декларация — это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и производственных расходах, источниках доходов, налоговых льгот и исчисленной сумме налога и других данных, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со ст. 229 НК РФ. Она подается в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке, установленной формы. Налоговую декларацию представляют не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговый кодекс делит физических лиц — налогоплательщиков на две категории:

на налогоплательщиков, обязанных представлять налоговую декларацию;

на лиц, имеющих право представлять налоговую декларацию.

К налогоплательщикам, обязанным подавать налоговые декларации, относятся лица, поименованные в ст. 227, 228 НК:

индивидуальные предприниматели;

частные нотариусы;

другие лица, занимающиеся частной практикой;

лица, получающие отдельные виды доходов, по которым применяются специальные правила расчета налогов, определенные ст. 212, 228 и др.

К числу таких видов доходов относятся:

вознаграждения, полученные от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе договоров гражданско-правового характера (в том числе договора найма или аренды любого имущества);

доходов от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на правах собственности;

доходы физических лиц — резидентов РФ, полученных от источников за пределами РФ;

другие доходы, при получении которых не был удержан налог (в том числе доход от выигрышей в лотерею, тотализаторах, игорных автоматах, казино, в виде подарков, полученных от организации и т.п.).

К лицам, имеющим право на представление декларации, относится все налогоплательщики, которые хотят получить:

стандартные налоговые вычеты, которые по разным причинам не были предоставлены или были предоставлены в меньшем размере;

социальные налоговые вычеты;

имущественные налоговые вычеты;

профессиональные налоговые вычеты.

Лица, имеющие право на предоставление декларации, представляют ее в те же сроки, т.е. не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с федеральным законом № 216-ФЗ список лиц, обязанных предоставлять налоговую декларацию, определенный п. 1 ст. 228 НК РФ, дополнен следующими категориями налогоплательщиков:

физические лица, получившие доход в виде вознаграждения, выплаченного им как наследникам авторов произведений культуры, науки, литературы, искусства;

физические лица, получившие доход в порядке дарения в денежной и натуральных формах.

Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются с физических лиц до их полного погашения.

Взыскание налога, пеней и штрафов с физических лиц налоговыми органами производится в судебном порядке.

За непредставление или несвоевременное представление налоговой декларации установлена ответственность в соответствии со ст. 119 НК РФ и ст. 15.5 КоАП РФ.

<< | >>
Источник: Под редакцией Д.Г. Черника. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ (2-е издание). 2010

Еще по теме Порядок исчисления и уплаты налога:

  1. 19.2.4. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога, налоговая декларация
  2. 9.6 Сроки уплаты налога. Порядок исчисления и уплаты налога
  3. 16.4.2. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам
  4. 19.3.4. Порядок исчисления и уплаты налога. Авансовые платежи по налогу. Налоговая декларация
  5. 27.1.2. Порядок исчисления и уплаты налога
  6. Порядок исчисления и уплаты налога
  7. 21.3.2. Порядок исчисления и уплаты налога
  8. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА ПРИ УСН
  9. 20.2.3. Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога
  10. 9.2. Элементы транспортного налога. Порядок его исчисления и уплаты
  11. Порядок исчисления и сроки уплаты налога в бюджет
  12. Порядок исчисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов в ПФ РФ