<<
>>

§ 6. Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей. Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей

Сумма налога на прибыль определяется по следующей формуле:

где Па/о — налогооблагаемая прибыль; С — ставка налога.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется плательщиком самостоятельно.

Это означает, что налог исчис-ляет не налоговый орган и не налоговый агент .

Налоговым периодом признается календарный год; отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев. Для плательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания года.

Плательщики по итогам каждого отчетного (налогового) периода исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученной облагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Квартальные авансовые платежи определяются с учетом ранее начисленных авансовых платежей:

тттт аванс ^ г-ж факт

НИ, = С . х И, ;

кв приб I кв '

аванс факт аванс

НИ„ = С . х И - НИ, ;

кв приб I полуг I кв '

аванс факт аванс аванс

НИ... = С . х И - (НИ + НИ„ );

аванс факт аванс аванс аванс

кв = Сприб х Игод - (НИ! кв + НПИ кв + НИШ кв ^

кв приб 9 месяцев 4 I кв II кв ''

~приб 9 месяцев приб где Спри6 — ставка налога, %;

ЛЦ дФ- , И9факт , ЯФакт — фактическая налогооблагаемая

I кв ' I полуг' 9 месяцев' год ^

прибыль, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года соответственно, руб. Плательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за предшествующий квартал:

тттт аванс л , тттт аванс

НИ = У, X НИ ,

мес. платежи ' 3 предыдущ. кв'

отчетного кв

где (У3 х НИредЫдщ кв) — одна треть фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей, руб.

Плательщики могут перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей. В этом случае исчисление авансовых платежей производится плательщиками, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нараста-ющим итогом с начала налогового периода до окончания соот-ветствующего месяца:

і - 1

тттт аванс у, тт факт ^ тттт аванс

НИ = С , X И - і НИ ,

мес. платеж приб за і месяцев мес. платеж'

за 1-й месяц 1 =1 за 1-й месяц

где Сприб —ставка налога, %;

Ифакт —фактически полученная прибыль, рассчиты-

за і месяцев

ваемая нарастающим итогом с начала налого- і-1 вого периода до окончания 1-го месяца, руб.;

аванс

і НИ —ранее начисленные суммы авансовых плате-

мес. платеж 1 = 1 за <-й месяц жей, руб.

Авансовые платежи определяются с учетом ранее начисленных авансовых платежей. Плательщики могут перейти на уплату ежемесячных платежей, уведомив об этом налоговый орган. Выбранная система уплаты платежей не может изменяться в течение налогового периода.

Следующие категории плательщиков могут уплачивать только квартальные авансовые платежи:

организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн руб. за каждый квартал;

бюджетные учреждения;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство; некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации;

участники простых товариществ по доходам от участия в простых товариществах;

инвесторы соглашений о разделе продукции по доходам, полученным от реализации этих соглашений;

выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Налог на прибыль и авансовые платежи уплачиваются в следующие сроки (табл. 2.5).

1.1) Вновь созданные организации уплачивают квартальные аван-совые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 1 млн руб.
в месяц либо 3 млн руб. в квартал. В случае превышения этих ограничений плательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором состоялось такое превышение, уплачивает ежемесячные авансовые платежи.

Рядом специфических особенностей обладает обложение прибыли организаций, в состав которых входят обособленные струк-турные подразделения, т. е. подразделения, находящиеся на территории не того субъекта РФ, где находится головная организация. В таком случае головные организации регистрируются в качестве плательщика в налоговых органах по месту нахождения каждого своего подразделения и сообщают свои реквизиты и реквизиты подразделения.

Головная организация представляет необходимые документы и расчеты по налогам в установленные сроки:

по организации в целом;

по организации без подразделений;

по каждому обособленному подразделению.

При этом расчет суммы налога на прибыль по организации в целом, направляемой в федеральный бюджет, производится в общем порядке по ставке 6,5%. Иными словами, организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет авансовых платежей, а также налога производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям. Сумма налога на прибыль по организации без обособленных подразделений, направляемая в бюджет субъекта РФ — места нахождения головной организации, определяется по ставке, действующей на территории этого субъекта РФ, — от 13,5 до 17,5%. Расчет суммы налога на прибыль по каждому подразделению, направляемой в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения подразделений, осуществляется по ставкам, действующим на территории этих субъектов РФ, — от 13,5 до 17,5%.

Часть облагаемой налогом прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется по формуле

П = П х У ,

подр орг ср'

где Пподр — налогооблагаемая прибыль обособленного подразделения;

Порг — налогооблагаемая прибыль организации в целом;

Уср — удельный вес подразделения в общих показателях организации.

Удельный вес обособленного подразделения в общих показателях организации определяется как простая средняя величина из удельного веса подразделения в общей численности работников (или фонде оплаты труда) У = ? / Чорт и удельного веса подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества организации Уф = ФПодр /Форг:

ср 2

При расчете удельного веса среднесписочной численности или фонда оплаты труда плательщики самостоятельно определяют, какой из этих показателей должен применяться. Выбранный показатель нельзя заменять другим в течение отчетного года.

Сведения об авансовых платежах, а также налоге, исчисленных по итогам налогового периода, плательщик сообщает своим подразделениям, а также налоговым органам по месту их нахождения не позднее установленного срока для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Ответственность за своевременность и правильность налоговых платежей, причитающихся с обособленных подразделений, а также за уплату пеней и штрафных санкций несет головная организация.

Если плательщик имеет несколько подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей подразделений, находящихся на территории субъекта РФ. При этом плательщик самостоятельно выбирает то подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых подразделения стоят на учете.

Законодательство предусматривает обязательное представление плательщиками налоговых деклараций. Причем это должно быть сделано плательщиком независимо от наличия у него обязанности по уплате налога и авансовых платежей, а также независимо от особенностей исчисления и уплаты налога. Декларация представляется по истечении каждого отчетного и налогового периода в налоговые органы по месту нахождения головной организации и месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Налоговые агенты по истечении каждого периода, в котором они производили выплаты плательщику, представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Налоговые декларации упрощенной формы представляются:

плательщиками — по итогам отчетного периода;

некоммерческими организациями, у которых не возникает обязательств по уплате налога, — по истечении налогового периода.

Декларирование проводится в следующие сроки:

плательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

<< | >>
Источник: Н.В. Миляков. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ УЧЕБНИК. 2006

Еще по теме § 6. Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей. Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей:

  1. 26.3.2. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
  2. 14.8.3. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей
  3. 28.6. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу. Налоговая декларация
  4. 19.3.4. Порядок исчисления и уплаты налога. Авансовые платежи по налогу. Налоговая декларация
  5. 10.2. Порядок исчисления налога и авансовых платежей
  6. 14.8.2. Налоговый и отчетный периоды. Порядок исчисления налога и авансовых платежей
  7. 26.3.1. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей
  8. 28.5. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу
  9. Раздел 1 "Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика"
  10. 16.4.2. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам