<<
>>

Порядок исчисления акциза

Порядок исчисления акциза зависит от применяемой ставки (специфической, адвалорной или комбинированной). Если на подакцизные товары установлены специфические налоговые ставки (в руб. и коп.), то сумма акциза исчисляется по следующей формуле:

С = О • А,

где С — сумма акциза,

О — налоговая база в натуральном выражении;

А — ставка акциза (в руб.

и коп.).

Сумма налога по подакцизной продукции, по которой применяются адвалорные ставки (в процентах), исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (налоговая база определяется в стоимостном выражении):

С = НБ • Ст,

где НБ — налоговая база в стоимостном выражении (руб.);

Ст — ставка акциза (в процентах).

Комбинированные налоговые ставки действуют в отношении сигарет и папирос. Акцизы по таким товарам исчисляются как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение специфической налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении

и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля стоимости этих товаров (без акциза и НДС).

В таком же порядке исчисляются акцизы по ввозимым на территорию РФ товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки. При этом стоимость этих товаров определяется как сумма, полученная в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Акциз по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение специфической ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров. Сумма акциза определяется следующим образом:

А = СС • Н + РСт • Ас,

где А — сумма акциза, руб.;

СС — специфическая налоговая ставка, руб.;

Н — объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, шт.;

РСт — расчетная стоимость, исчисляемая исходя из максимальной

розничной цены, руб.; Ас — адвалорная налоговая ставка, %.

При этом для сигарет с фильтром в 2009 г. сумма акциза больше или равна 177 руб. 00 коп. за 1 000 штук; для сигарет без фильтра, папирос сумма акциза больше или равна 93 руб. 00 коп. за 1 000 штук.

Пример. Организация реализовала за месяц 12 тыс. штук папирос (600 пачек). Максимальная розничная цена, указанная на пачке 20 руб.

На папиросы применяется комбинированная ставка: 72 руб. 00 коп. за 1000 штук. + 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 93 руб. 00 коп. за 1000 штук.

Сумма акциза определяется следующим образом.

1. Исчисляем сумму акциза, рассчитанную исходя из специфической составляющей комбинированной налоговой ставки:

72 руб./тыс. шт. х 12 тыс. шт. = 864 руб.

Определим сумму акциза, рассчитанную из адвалорной составляющей комбинированной ставки, исходя из применяемых максимальных розничных цен:

20 руб. х 600 пачек х 0,06 = 720 руб.

Рассчитаем общую сумму акциза, исчисленную по комбинированной ставке:

864 руб. + 720 руб. = 1584 руб.

Определим сумму акциза, исходя из установленной минимальной ставки (93 руб. 00 коп. за 1000 штук):

93 руб./тыс. шт. х 12 тыс. шт. = 1116 руб.

Сравним исчисленную общую сумму акциза с суммой акциза, рассчитанный по минимальной ставке:

1584 руб. > 1116 руб.

Поскольку общая сумма акциза (1584 руб.) больше суммы акциза, исчисленной по минимальной ставке (1116 руб.), то в бюджет следует перечислить 1584 руб.

При раздельном учете сумма акциза исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акцизов, исчисленных относительно каждого вида продукции, облагаемой по разным налоговым ставкам.

Если плательщик раздельный учет не ведет, то сумма акциза определяется исходя из максимальной ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Общая сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизной продукции, дата реали-зации которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

При исчислении акцизов важно установить дату реализации или получения подакцизной продукции. Дата реализации подакцизных товаров определяется как день отгрузки или передачи соответствующих подакцизных товаров.

Налогоплательщик при реализации подакцизной продукции (за исключением операций по реализации прямогонного бензина) предъявляет к оплате своему покупателю соответствующую сумму акциза. При этом в первичных учетных документах, счетах- фактурах, в расчетных документах сумма акциза выделяется отдельной строкой. Исключение составляют случаи реализации продукции за пределы РФ. Если операции по реализации освобождены от обложения акцизами, то в документах делается надпись или ставится штамп «Без акциза».

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизной продукции, по сути являются расходами, которые по — разному отражаются плательщиком и покупателем продукции. Исчисленная налогоплательщиком сумма акциза относится на расходы, принимаемые к вычету при уплате налога на прибыль. У покупателя эти суммы учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

При передаче подакцизной продукции или при ее реализации на безвозмездной основе сумма акциза у налогоплательщика относится на источник финансирования затрат на производство этой продукции.

<< | >>
Источник: Под редакцией Д.Г. Черника. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ (2-е издание). 2010

Еще по теме Порядок исчисления акциза:

  1. 5.7 Порядок исчисления акцизов
  2. 13. 3.1. Порядок исчисления акциза
  3. 13.5.6. Порядок исчисления и уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ
  4. 13.3. Порядок исчисления акциза и налоговые вычеты
  5. 13.7.4. Особенности исчисления и отнесения сумм акциза по нефтепродуктам
  6. 16.4.2. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам
  7. 19.2.4. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога, налоговая декларация
  8. 13.3.4. Порядок отнесения сумм акциза
  9. ПОРЯДОК ОТНЕСЕНИЯ СУММ АКЦИЗА
  10. 5.1. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
  11. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
  12. 14.8. Налоговые ставки. Налоговый и отчетный периоды. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога
  13. Порядок исчисления и уплаты налога
  14. 6.2.5. Порядок исчисления налога
  15. 13.4. Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами
  16. 12.4.1. Порядок исчисления НДС
  17. 15.3.2. Общий порядок исчисления налога
  18. 27.1.2. Порядок исчисления и уплаты налога
  19. 24.3.1. Порядок исчисления налога
  20. Порядок исчисления и уплаты налога