Не подлежащие налогообложению доходы

государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями

представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных со следующим:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг или соответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, вы-плачиваемые в пределах норм, устанавливаемых в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, на проезд багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате проезда до аэропорта или вокзала и обратно, комиссионные сборы, оплата услуг связи, а также иные расходы, определенные Налоговым кодексом РФ.

До 2008 г. размер суточных, не учитываемых при налогообложении НДФЛ, не был установлен законодательно. ФНС и Минфин России для ограничения размера суточных для целей НДФЛ использовали Постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г.

С 2008 г. Федеральный закон № 216-ФЗ установил максимальный размер суточных, которые не облагаются НДФЛ. Для командировок по России величина суточных, не облагаемых НДФЛ, составляет 700 руб. в день, для командировок за рубеж лимит составляет не более 2500 руб. независимо от страны. Ранее размер суточных при командировках заграницу регламентировался постановлениями Правительства РФ, принимаемыми ежегодно, и зависел от страны командирования.

Кроме указанных выше, не подлежат налогообложению:

вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

алименты, получаемые налогоплательщиком;

суммы, получаемые налогоплательщиком в виде грантов, предоставленных для поддержания науки и образования, культуры и искусства в РФ международным или иностранными организациями;

единовременная материальная помощь, оказываемая в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами.

Федеральный закон № 216-ФЗ расширил перечень выплат, относящихся к единовременной материальной помощи, не облагаемой НДФЛ, т.е. не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другими чрезвычайными обстоятельствами, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба и вреда их здоровью независимо от источника выплаты.

В сравнении с ранее действовавшей нормой не облагаются НДФЛ выплаты не только пострадавшим, но и членам их семей. При этом источник выплаты не имеет значения. Ранее это должны были делать государственные фонды или фонды зарубежных стран. Также не обязательным условием является решение властей о выплате такой помощи.

Кроме того, не подлежат обложению следующие виды единовременной материальной помощи:

• материальная помощь членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) семьи, выплачиваемая работодателями;

налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, а также налогоплательщикам, которые являются членами семьи лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ;

налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи, оказываемой благотворительными организациями в соответствии с законодательством РФ;

налогоплательщикам из числа малообеспеченных и мало-имущих граждан в виде сумм адресной социальной помощи за счет средств федерального, регионального и местного бюджетов, а также внебюджетных государственных фондов;

материальная помощь, выплачиваемая работодателями, работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении) ребенка, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.

Также освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц следующие виды доходов.

1. Суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических), выплачиваемой работодателями своим работникам или членам их семей, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также детей, не достигших 16летнего возраста.

С 1 января 2008 г. вступила в силу новая редакция этого пункта ст. 217 НК РФ. Суть изменений состоит в следующем:

НДФЛ не удерживается со стоимости полной или частичной компенсации стоимости путевок, которые выдаются бывшим сотрудникам организации, если они уволены в связи с выходом на пенсию по старости или инвалидности;

в Кодексе четко сформулировано, что к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря;

для того чтобы воспользоваться данной льготой путевки должны быть оплачены за счет следующих источников: средств организаций, если расходы по оплате путевок не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации; средств бюджетной системы РФ; средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации применяют специальные налоговые режимы.

Новая редакция данного пункта снимает разногласия в применении данной нормы организациями, применяющими как общий режим налогообложения, так и специальные налоговые режимы.

Суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их рас-поряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей; суммы, уплачиваемые общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Стипендии учащихся, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего и начального профес-сионального образования.

Доходы плательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах: скота, кроликов, нутрий, птицы, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства, как в натуральном, так и в переработанном виде.

Доходы в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, находящихся на территории РФ. В связи с изменениями, которые внес Федеральный закон № 216-ФЗ (вступили в силу с 1 января 2007 г.), не облагаются НДФЛ проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора, либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ при условии, что в течение периода начислений процентов размер процентов по вкладу не увеличивался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования ЦБ РФ, прошло не более трех лет.

По валютным вкладам в банках доходы в виде процентов не облагаются НДФЛ, если установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.

С 1 января 2009 г. в соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ не подлежат обложению проценты по рублевым вкладам, выплачиваемым в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты.

Кроме того по ранее заключенным договорам в случае изменения ставки рефинансирования ЦБ с 1 января 2009 г.

Тем же Федеральным законом в главу 23 НК РФ введены изменения в ст. 214.2, которая определяет особенности расчета налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках. С 1 января 2009 г. по рублевым вкладам налоговая база определяется как разница между суммой процентов, начисленных по договору, и суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены проценты.

Кроме вышеперечисленных, не подлежат налогообложению следующие виды доходов.

Доходы в денежной или натуральной формах, получаемых от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, открытий.

При получении свидетельства о праве наследования по закону и по завещанию уплачивается государственная пошлина, размер которой определяется ст. 333.24, а именно: детьми, супругами, родителями, полнородными братьями и сестрами в размере 0,3% стоимости наследуемого имущества, но не более 100 тыс. руб., другими наследниками — 0,6% стоимости, но не более 1 млн руб.

В соответствии со ст. 333.25 по выбору плательщика государственной пошлины может быть представлен документ с указа-нием инвентаризационной, рыночной, кадастровой либо иной (номинальной) стоимости имущества, выданной организациями или специалистами-оценщиками.

Доходы в денежной или натуральной формах, получаемых от физических лиц, в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций и т.п.

Доходы, полученные в порядке дарения освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, бабушкой, дедушкой и внуками, братьями и сестрами).

Доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

• стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ и других органов государственной власти;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим работникам, уволившимся на пенсию;

возмещение стоимости приобретенных работниками, членами их семей, бывшим работникам (пенсионерам) медикаментов по назначению врача;

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в рекламных целях;

суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов.

4. Другие доходы, перечисленные в ст. 217 НК РФ.

С 1 января 2008 г. ст. 217 дополнена двумя новыми пунктами, действие которых было распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.:

НДФЛ не удерживается с суммы, полученной за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение затрат на оплату процентов по займам (кредитам);

от НДФЛ освобождаются субсидии на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставляемые за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;

Помимо указанных поправок, с 1 января 2009 г. в ст. 217 внесен еще ряд важных изменений.

В соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ не облагаются НДФЛ суммы оплаты за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих лицензию или соответствующий статус.

Кроме того, с 1 января 2009 г. не подлежат налогообложению:

взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений;

уплачиваемые работодателем добровольные взносы на на-копительную часть пенсии в сумме не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого они уплачиваются;

суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.