<<
>>

Плательщики налога

Плательщиками налога на доходы физических лиц в Российской Федерации являются физические лица, признаваемые резидентами РФ, а также физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Под физическими лицами в соответствии с ч. 1 НК понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

До 1 января 2007 г. к физическим лицам — налоговым резидентам РФ относились физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Соответственно, физические лица, фактически находящиеся на территории РФ менее 183 дней в календарном году, не являлись резидентами РФ.

Если следовать строго определению, данному в НК РФ, то с 1 января по 1 июля каждого года все физические лица, находящиеся, в том числе постоянно проживающие, на территории РФ, являются нерезидентами со всеми вытекающими из этого налоговыми последствиями.

В 2001—2005 гг., чтобы устранить эту неопределенность, в Методических рекомендациях, выпущенных налоговой службой, разъяснялось, что на начало налогового периода налоговыми резидентами РФ считаются:

граждане РФ, состоящие на регистрационном учете по месту жительства и по месту пребывания в пределах РФ;

иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в РФ;

иностранные граждане, временно пребывающие на территории РФ, зарегистрированные в установленном порядке по месту проживания на территории РФ и состоящие на 1 января текущего года в трудовых отношениях с организациями, включая филиалы и представительства иностранных юридических лиц, предусматривающие продолжительность работы в РФ в текущем календарном году не менее 183 дней.

Уточнение налогового статуса налогоплательщика производилось:

на дату отъезда гражданина РФ на постоянное место жительства за пределами РФ;

на дату фактического пребывания иностранного гражданина на территории РФ.

Однако в 2004 г. Методические рекомендации были вначале засекречены, а затем в 2005 г. отменены совсем. Позиция Министерства финансов РФ и ФНС была разъяснена письмом Минфина РФ от 15 августа 2005 г. № 03-05-01-03/82. В соответствии с этими разъяснениями на начало налогового периода налоговыми резидентами РФ признавались:

все граждане РФ и Республики Беларусь;

иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие разрешение МВД на постоянное проживание или вид на жительство в РФ.

Все остальные иностранные граждане и лица без гражданства считались налоговыми нерезидентами. Они облагались по ставке 30% и не имели права на получение льгот. В случае если срок фактического пребывания указанных лиц превышал 183 дня, они становились налоговыми резидентами РФ и их налоговые обязательства подлежали пересмотру с начала налогового периода.

С 1 января 2007 г. Федеральный закон от 27 июня 2006 г. № 137-ФЗ изменил действовавший ранее порядок определения статуса физического лица как налогового резидента РФ в целях исчисления и уплаты НДФЛ. Теперь в соответствии со ст. 207 НК РФ период нахождения физического лица на территории РФ рассчитывается в течение 12 следующих подряд месяцев, а не календарного года.

Таким образом, данный 12-месячный период может начаться в одном (предыдущем) календарном году и продолжаться в другом. Налоговые агенты определяют этот период на дату получения дохода физическим лицом. Для признания фи-зического лица налоговым резидентом РФ срок его нахождения в России в течение 12 следующих подряд месяцев остался прежним — 183 календарных дня. Этот срок может быть выдержан подряд или суммарно (с учетом выезда — въезда на территорию РФ).

Чтобы обосновать статус налогового резидента РФ, физическому лицу следует подтвердить срок своего пребывания на ее территории. Налоговый кодекс РФ не содержит перечень документов, подтверждающих фактическое нахождение на территории РФ. Дата отъезда и прибытия физических лиц на территорию РФ может устанавливаться по отметкам пограничного контроля.

По мнению Минфина РФ (письмо от 3 июля 2007 г. № 03-04-06-01/207), подтверждением фактического нахождения на территории Российской Федерации в течение определенного срока могут послужить справки с места работы, выданные на основании сведений табельного учета рабочего времени.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

для физических лиц — налоговых резидентов РФ — от источников в РФ и от источников за пределами РФ (полная налоговая ответственность);

для физических лиц — нерезидентов РФ — от источников только в РФ (ограниченная налоговая ответственность).

Рассмотрим более подробно доходы от источников в РФ, подлежащие налогообложению. Перечень этих доходов определен ст. 208 НК РФ:

дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представи-тельства в Российской Федерации;

доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ; акций или ценных бумаг РФ, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иной иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ; иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащему физическому лицу;

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обя-занностей, выполненную работу, оказанную услугу за совершение действия в Российской Федерации;

пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством об обязательном пенсионном страховании;

иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

К доходам, полученным за пределами Российской Федерации и облагаемым налогом в соответствии со ст. 208 НК, относятся:

дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации за исключением процентов, предусмотренных подп. 1 п. 1 ст. 208 НК;

страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, предусмотренных подп. 1 п. 1 ст. 208 НК;

доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав;

доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ; акций или ценных бумаг за пределами РФ, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанных в четвертом абзаце подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ; иного имущества, находящегося за пределами РФ;

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обя-занностей, выполненную работу, оказанную услугу за совершение действия за пределами Российской Федерации;

пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) за исключением предусмотренных подп. 8 п. 1 ст. 208 НК РФ;

иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

<< | >>
Источник: Под редакцией Д.Г. Черника. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ (2-е издание). 2010

Еще по теме Плательщики налога:

  1. § 1. Плательщики и объект налога на прибыль организаций. Ставки налога
  2. 6.1 Плательщики налога
  3. Плательщики налога
  4. Плательщики налога
  5. 10.1 Плательщики налога
  6. 55. Производство по делу о налоговом правонарушении, совершенном плательщиками налогов и сборов
  7. 23.2.1. Налогоплательщики и плательщики сборов при выполнении соглашений. Уполномоченные представители налогоплательщиков и плательщиков сборов
  8. 5.2. Обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов
  9. 5.1 Плательщики
  10. 8.1.1. Налогоплательщики и плательщики сборов
  11. ГЛАВА 2 НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ И ПЛАТЕЛЬЩИКИ СБОРОВ, НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ
  12. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ (плательщики сборов)
  13. 5.1. Права налогоплательщиков и плательщиков сборов
  14. 8.1.3. Права и обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)