<<
>>

2.3. Переход от частных налогов к системным

Наиболее заметным феноменом современного периода в развитии налогообложения является переход от отдельных налогов к системам налогов (от частных налогов — к системным). В этот период получила развитие тенденция объединения сходных налогов в порядке приведения их к единым общим правилам, единым режимам обложения и от- чг шости и т.д., вплоть до их слияния в единую системообразующую форму налога.
Таким образом, системные налоги отличаются от частных налогов тем, что они либо вводят единый налоговый режим для различных объектов обложения, либо предполагают суммирование всех этих объектов обложения.

Главные особенности системных налогов состоят в том, что всякий системный налог обычно вводится единым законодательным ак- юм, для такого налога устанавливается единый порядок обложения и исчисления налоговых платежей, в рамках этого налога устанавливается либо единая налоговая ставка, либо четко определенная градация с тавок, нередко вводится специальная система взаимоучета и взаимосогласования отдельных налоговых платежей, предусматривается осо- (>ый порядок состыковки такого системного налога с его аналогами в 1арубежных странах и т.д.

Простейшим примером системного налога являются таможенные пошлины. Они вводятся единым законом, их ставки регулируются единым таможенным тарифом. Действует правило единократного взимания таможенной пошлины для каждого товара. Существует также широкая международная практика по согласованию и сближению взаимных таможенных режимов.

Последним по времени примером системного налога является НДС. Он введен взамен многих частных налогов типа налога с оборота, акцизов, пошлин, имеет массовый характер, им облагается большой круг товаров и услуг. Для НДС установлен единый режим исчисления налоговых платежей и в большинстве применяющих его стран принят единый порядок зачета этого налога для международных операций (обложение по стандартной ставке импорта и применение нулевой ставки налога для экспорта).

Как правило, обложение НДС осуществляется по единой стандартной ставке (при этом страны — члены ЕС приняли курс на переход к единой ставке этого налога), хотя некоторые страны выделяют некий круг товаров и услуг, в отношении которых применяется пониженная льготная ставка обложения.

Примером наиболее развитого системного налога являются подо- ходные налоги. Начавшись с одного специального налога «на избранных», особо состоятельных членов общества, данная форма обложения затем разветвилась на отдельные самостоятельные налоги — применительно к разным видам доходов (заработная плата, предпринимательская прибыль, проценты, дивиденды, доходы в виде прироста капитала и т.д.), которые постепенно, на протяжении всего послевоенного периода, в ведущих развитых странах складывались в единую общую систему подоходного обложения.

Под подоходными налогами (англ. — income taxes) понимаются налоги, объектом обложения для которых установлены доходы физических и (или) юридических лиц. При этом подоходные налоги подразделяются на налоги, взимаемые с полной суммы дохода, и налоги с чистого (очищенного) дохода. К основным видам подоходных налогов относятся: общий подоходный налог с физических лиц (налог на доходы физических лиц) и налог на прибыль предприятий и организаций (корпорационный налог).

Единого, общепризнанного определения подоходных налогов не существует. Ученые разных научных школ включают (или не включают) отдельные виды налогов в разряд подоходных в зависимости от избранных ими критериев. Основная проблема заключается в том, считать ли подоходными налоги, взимаемые с дохода, возлагаемые на доход или уплачиваемые из доходов.

Действительно, никто не может обязать налогоплательщика платить налог именно за счет какого-то определенного вида дохода, и он вправе выбрать любой способ погашения своего налогового обязательства (например, за счет привлечения кредита банка). В экономическом смысле вообще все современные налоги уплачиваются из доходов или за счет доходов — и налоговые ставки подоходных налогов специально установлены на таком уровне, чтобы при нормальных условиях налогоплательщику хватало его обычных доходов и чтобы ему не приходилось, например, продавать свое имущество для уплаты налога.

«Возложение» налога на доход тоже не всегда дает необходимую определенность; например, при удержании налога с процентов обя-занность уплаты налога возлагается на плательщика процентов, для которого выплачиваемые проценты являются, строго говоря, не доходом, а расходом.

Для целей международного налогового регулирования обычно используется описательное определение: «налоги на прибыли и доходы, а также налоги на прирост капитала и налоги на фонд заработной платы и любые другие идентичные или аналогичные им по существу налоги». При этом каждая страна составляет собственный список налогов, которые она относит к числу подоходных.

Подоходное налогообложение получило широкое развитие только в XX в. При введении подоходных налогов обычно устанавливался высокий необлагаемый минимум, который постепенно снижался. Ставки общего налога на доходы физических лиц, как правило, основаны на системе прогрессивного обложения.

Прообразом первых подоходных налогов были так называемые подушные налоги (подушная подать), которые устанавливались как сословные налоги, взимаемые с граждан податных сословий по твердым » ганкам, установленным государством в абсолютных денежных суммах (независимо от величины их доходов).

В России подушный налог был введен Петром I в 1724 г. (вместо подворного налога). Взимался он на основе регулярно проводимых переписей населения со всех душ мужского пола, включая стариков и де- гсй. С конца XVIII в. подушный налог становится основным видом дохода государства (на него приходилось свыше половины всех доходов). Сборы подушного налога обеспечивались так называемой круговой порукой, при которой крестьянская община солидарно отвечала за платежи всех ее членов и суммы налога, не выплаченные одним крестьянским двором, раскладывались на остальных членов общины.

При низком уровне товарности крестьянских хозяйств тяжесть обложения подушным налогом приводила к крупным недоимкам. К неплательщикам правительство применяло жесткие меры, вплоть до изъятия имущества за долги.

В большинстве губерний европейской части России подушный налог был отменен в 1887 г., в Сибири — в 1899 г.

В современных условиях подушный налог существует только в некоторых промышленно развитых странах, например в Японии, Франции (как особый налог в системе местного обложения) и в ряде развивающихся стран (как общегосударственный налог). Попытка введения подушного налога в Великобритании закончилась отставкой кабине- га, возглавлявшегося премьер-министром М. Тэтчер.

В СССР подоходные налоги применялись в следующих формах: подоходный налог с юридических лиц (подоходный налог с колхозов, подоходный налог с кооперативных и общественных организаций) и подоходный налог с населения. Кроме того, в отношении государственных предприятий действовал особый порядок налогообложения доходов — в форме взимания платы за фонды и изъятия чистого остатка прибыли. Применялись также некоторые переходные формы подоходных налогов: подоходно-поимущественный налог (взимался в 1922—1924 гг. с доходов и имущества частнокапиталистических предприятий); подоходный налоге колхозов (с 1936 г.); подоходные налоги с кооперативных и общественных организаций (с 1979 г.).

В России введен и сохраняется раздельный порядок подоходного налогообложения: отдельными законодательными актами (в настоящее время — НК РФ) — налогообложение доходов физических лиц (включая прибыли, получаемые от предпринимательской деятельности) и налогообложение прибылей предприятий и организаций.

В развитых странах подоходные налоги применяются в виде единой системы подоходного налогообложения. В рамках этой системы выделяются так называемые авансовые налоги (налоги, удерживаемые «у источника» — с заработной платы наемных работников, с процентов, дивидендов, роялти, платежей по авторским правам, с прироста капитала и т.д.) и общий (окончательный) подоходный налог. В большинстве стран в эту систему входят и налоги на прибыли юридических лиц (корпораций) — в порядке дифференциации обложения распределяемой и нераспределенной прибыли компаний, зачета или компенсации налога, удерживаемого при выплате дивидендов.

Для всей системы подоходного налогообложения применяются унифицированные правила расчета налогооблагаемой базы, порядка уплаты налога, разрешения спорных вопросов и т.д.

Ставки налогообложения дифференцируются по трем видам плательщиков налогов: физические лица, юридические лица и иностранные получатели доходов (безотносительно их юридического статуса). Для физических лиц применяются ставки обложения с высокой прогрессией — до 50—70%; для юридических лиц обычно существует режим единой налоговой ставки (иногда с понижением ее на 30—40% в отношении предприятий малого бизнеса); для иностранных получателей доходов — удержание налога по единой фиксированной ставке (обычно 25-30%).

При применении подоходного налогообложения применяется следующая дифференциация налоговых режимов: а) для налоговых резидентов данной страны действует режим полной (неограниченной) налоговой ответственности, при котором они подлежат обложению налогами в этой стране по всем своим доходам, из всех источников (включая зарубежные); б) для налоговых нерезидентов, не имеющих делового учреждения в данной стране, действует режим ограниченной налоговой ответственности, при котором обложению в этой стране подлежат только доходы, получаемые из ее источников; в) для налоговых нерезидентов, имеющих свое деловое учреждение в этой стране, могут применяться два различающихся режима: сведение всех его доходов в этой стране к доходам делового учреждения для обложения их в режиме чистой прибыли и сохранение раздельного налогообложения — по прибыли от деятельности делового учреждения и по доходам из источников в этой стране.

Определение налоговых резидентов обычно основывается на следующих признаках: для физических лиц — наличие основного места жительства, проживание семьи, местонахождение основного источника доходов, или пребывание на территории этой страны на протяжении более 183 дней в каждом финансовом году; для компаний (юридических лиц) — регистрация в данной стране, место фактической дея-тельности, наличие в ней основного места деятельности, места центрального руководства и т.д.

Режим гражданства (подданства) для физических лиц практически вышел из употребления (исключая неко- юрые страны, в числе которых и США, которые, наряду с режимом резидентства для иностранцев, сохраняют режим гражданства). Для компаний сохраняется базовая привязка на основе места регистрации, но многие страны стремятся распространить режим неограниченной налоговой ответственности также и на иностранные компании, имеющие на их территории свое фактическое место деятельности.

Режим делового учреждения предусматривает, что иностранное ницо (гражданин или компания) могут быть переведены частично на режим полной налоговой ответственности по той деятельности, которую они осуществляют на территории данной страны. При наличии некоторых признаков им вменяется содержание делового учреждения в данной стране, которое подлежит обложению налогом в порядке, аналогичном действующему для местных лиц и компаний (т.е. по общей сумме их доходов/прибылей, включая и получаемые из иностранных источников).

Набор квалификационных признаков для признания делового учреждения в разных странах различен, но, как правило, включает: управленческую контору, мастерскую, цех, место торговли, производства или переработки продукции, шахту, нефтяную или газовую скважину, карьер, строительную площадку и т.д. Для физических лиц деловым учреждением может считаться любое место осуществления профессиональной деятельности (врачебной, образовательной, консультационной и т.д.), включая арендованный офис и даже номер в гостинице.

Регулирование всех этих режимов может быть изменено по условиям международных налоговых соглашений, которые страны заключают между собой на двусторонней или многосторонней основе.

Наконец, в последние годы наблюдается формирование системного налога в системе государственного социального страхования и обеспечения. Финансирование этой сферы осуществляется за счет обязательных сборов (взносов), которые по форме ничем не отличаются от налогов, но имеют строго целевой характер (во многих развитых странах они составляют до ]/3 суммы собираемых налогов). Плательщиками этих сборов могут быть граждане и предприятия, но если для последних они являются чисто фискальным платежом, то для граждан — наемных работников эти сборы по своему целевому на-значению имеют форму страховых платежей, которые позднее возвра-щаются к ним в виде соответствующих пенсий и пособий, хотя в реальности порядок и виды компенсаций, которые могут получать граждане по системе обязательного социального страхования, заметно различаются — от вероятного получения полной суммы всех ранее произведенных платежей (по некоторым вариантам пенсионного страхования) до получения только некоторой их части — например, как форма разовой компенсации и только в случае особых обстоятельств (по страхованию от безработицы).

Одна из наиболее развитых систем социального страхования дей-ствует в Бельгии. В этой стране пособия по социальному страхованию финансируются за счет взносов, выплачиваются работодателями, ра-бочими и служащими на счет министерства социального страхования и обеспечения. Платежи рабочих и служащих составляют до 13,07% от суммы их заработной платы, а взносы работодателей составляют 32,79—34,58% (служащие) или 38,79—40,58% (рабочие). Для работода-телей могут быть предусмотрены также и дополнительные взносы: на обеспечение занятости определенных категорий рабочих; выплаты в фонд обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и т.д. При этом суммы взносов на социальное страхование не освобождаются от обложения, соответственно, подоходным налогом — для рабочих и служащих, и корпорационным налогом — для предпринимателей.

Во Франции система государственного социального страхования включает обязательное и добровольное страхование. Добровольное страхование может применяться по взаимной договоренности предпринимателей и работников, которые распределяют между собой общую сумму полагающихся страховых взносов.

Обязательное страхование подразделяется на основной режим (regime de base) и дополнительный (regime complementaire), которые финансируются за счет социальных взносов и социальных налогов.

Социальные взносы уплачиваются как работодателями, так и работниками, и они используются для целевого финансирования конкретных схем социального страхования в соответствии с законом (страхование от болезней, страхование от безработицы и т.п.).

Социальные налоги используются для финансирования системы социального страхования в целом и они обязательны даже для тех работников, которые не включены в конкретные схемы социального страхования или обеспечения (например, иностранцы).

Ответственность предпринимателей и работников за уплату соци-альных взносов и налогов установлена законодательством о труде независимо от возраста или национальности работника или работодателя. Понятие «лица наемного труда», как оно применяется для определения ответственности по отношению к системе социального страхования, включает любых физических лиц, которые получают или могут получать доходы в обмен наличные трудовые услуги, предостав- пиемые на основе отношений подчинения другому физическому лицу (независимо от наличия или отсутствия между ними формального трудового соглашения).

<< | >>
Источник: А.В. Аронов, В.А. Кашин. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ (Учебное пособие). 2009

Еще по теме 2.3. Переход от частных налогов к системным:

  1. 3.3.2. Налоги на переход права собственности на имущество
  2. 1.5. Общие и частные теории налогов
  3. 9.3. ЧАСТНЫЕ ТЕОРИИ НАЛОГОВ
  4. 20.1.3. Порядок и условия перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога и возврата к общему режиму налогообложения
  5. 15.3.4. Особенности исчисления и уплаты налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой
  6. § 3. Переход права на земельный участок при переходе права собственности на расположенные на нем здания, строения и сооружения
  7. Статья 6.2. Незаконное занятие частной медицинской практикой, частной фармацевтической деятельностью либо народной медициной (целительством)
  8. 28.2. Системные реформы
  9. 25.1. Типы и модели системных реформ
  10. 14.1 Системный подход к управлению производством
  11. 25.2. Внешнеэкономические аспекты системных реформ
  12. 1.2 Системный анализ характерных признаков системы планирования и контроля
  13. 2.1.2. Принципы системности
  14. 1 КАЧЕСТВО АКТИВОВ С ТОЧКИ ЗРЕНИЯ СИСТЕМНОГО ПОДХОДА
  15. Понятие и сущность системного подхода к изучению управленческой деятельности
  16. Тема 2 Системная структура хозяйственных связей