<<
>>

8.2. Особенности применения корпорационного налога в банковской и страховой деятельности

Объектом обложения корпорационным налогом для банков и страховых компаний является чистая балансовая прибыль, определяемая как разница между чистой стоимостью компании на начало и на конец отчетного (налогового) года, с поправкой на дополнительные взносы в акционерный капитал и выплаты из капитала в пользу акционеров.
Основой для исчисления чистой прибыли является система бухгалтерского учета операций предприятия (банка, страховой компании) и составляемый на ее основе счет прибылей и убытков, входящий в состав общей отчетности предприятия. Налогооблагаемая база по корпора- ционному налогу представляет собой валовой доход (т.е. доход от деятельности и прирост рыночной стоимости капитала) за вычетом эксплуатационных расходов, амортизации и резервов.

Валовой доход включает все статьи дохода, включая обычный доход от деятельности и некоторые виды прироста рыночной стоимости капитала (активов предприятия). Вычеты включают обычные эксплуатационные затраты, непосредственно связанные с получением дохода и в той мере, в которой они понесены в прямых интересах компании. Затраты на ремонт и техническое обслуживание капитальных активов предприятия полностью вычитаются при расчете налогооблагаемой базы — при условии, что следствием этих затрат не является увеличение стоимости активов или продление сроков их эксплуатации. Если же такие затраты увеличивают стоимость активов, то они могут списываться на издержки в порядке применения общих норм амортизации. Так, расходы банков, связанные с переходом на единую европейскую валюту, включая перенастройку банкоматов, разработку и внедрение нового программного обеспечения и т.д., было предписано отнести на увеличение капитальных активов и в дальнейшем списывать в порядке амортизации.

Как общее правило, амортизация начисляется на все «осязаемые» (материальные) активы (кроме земли), которые использует предприятие, если срок эксплуатации таких активов превышает один год.

Неосязаемые активы могут амортизироваться, если заранее известен срок их эксплуатации. Ставки амортизации определяются исходя из общей практики в соответствующей отрасли. Налоговые скидки, рассчитанные в порядке линейной амортизации за отчетные периоды, закрытые с убытком, могут переноситься в счет прибыли в любой последующий год.

В Великобритании прибыль банков и страховых компаний для целей обложения корпорационным налогом рассчитывается в обычном порядке, по счетам доходов и расходов, со всеми необходимыми по закону корректировками. В отношении банков не требуются какие-либо особые стандарты бухгалтерского учета, но при этом прибыль рассчитывается (и проверяется независимым аудитором) на основании общепринятых принципов бухгалтерского учета, применимых ко всем предприятиям.

В принципе банки и финансовые учреждения имеют право на такие же вычеты себестоимости, что и другие предприятия. Однако существуют особые правила и особая интерпретация общих правил, которые отражают особый характер деятельности банков и финансовых учреждений.

В соответствии с такими особыми правилами и интерпретациями: а) не допускается вычет безнадежных долгов, которые не относятся к конкретным кредитам; б) допустимые вычеты в связи с невозвратом кредитов, выданных суверенным государствам или находящимся под контролем правительств заемщикам, основаны на инструкциях центрального банка (Банка Англии) касательно уровня рисков различных стран; в) не допускается вычет учетного снижения стоимости акций и ценных бумаг (убытки можно списать только если они понесены в результате продажи активов); г) лизинговые операции банков рассматриваются отдельно от остальной банковской деятельности, что ограничивает права банков при списании убытков от лизинговых опера-ций. Сумма уплаченного банком-резидентом за границей налога может быть зачтена в счет корпоративного налога с того же дохода из иностранного источника только в пределах процентов, полученных от заемщика-нерезидента. В этом случае налоговая скидка не может пре-вышать 15% общей суммы процентов, а любое превышение может вы-читаться лишь при расчете налогооблагаемой прибыли.

Правила налогообложения прибыли и убытков от колебаний обменных курсов в принципе одинаковы для всех компаний, однако имеются некоторые особенности, относящиеся к банкам и финансовым учреждениям, которые требуют более подробного пояснения: а) хотя обычно все компании и банки ведут свои счета в валюте Великобритании (ф. ст.), но если компания занимается бизнесом, который обычно ведется в иностранной валюте (например, торговля нефтью ведется в долларах США), и ведет свои счета в такой валюте, она имеет право использовать такую иностранную валюту в качестве основной для расчета курсовых разниц в процессе торговли; б) все прибыли и убытки от обменных курсов применительно к денежным активам и пассивам включаются в расчет налогооблагаемого дохода по мере накопления, независимо от того, получена ли прибыль и понесен ли убыток в результате отчуждения активов или пассивов; в) не связанные с торговлей убытки на обменном курсе могут быть списаны в счет любой прибыли компании или иной компании группы за тот же год, но только в счет не связанной с торговлей прибылью за предшествующий или последующие годы; г) прибыль от долгосрочных инвестиций рассматривается как прирост рыночной стоимости капитала, рассчи-тываемый по особым правилам, согласно которым налогообложению подлежат прирост и уменьшение рыночной стоимости только в случае отчуждения активов; д) компания также может отсрочить в налоговых целях признание нереализованной прибыли от обменного курса при-менительно к долгосрочным капитальным активам.

Существует также ряд особых правил, которые применяются в отношении расчета налога с филиала иностранного банка в Великобритании. Основная задача таких правил состоит в том, чтобы филиал платил налоги с такой же суммы прибыли, которая образовалась бы, если бы этот филиал был независимым предприятием. Например, не подлежат вычету проценты, выплаченные филиалом головному офису по своему «свободному капиталу» (средствам, предоставленным головным офисом, для финансирования создания филиала и его оборотных средств); если филиал берет кредит у головного офиса, а затем, в свою очередь, дает кредит третьим лицам на схожих или почти схожих условиях, обычно требуется, чтобы филиал показал полученную в результате прибыль (сумма прибыли зависит от сделки и ее можно согласовать с налоговыми органами); если филиал дает кредит головному офису, то должен показать прибыль, сопоставимую с такой прибылью, которую он получил бы, если бы дал кредит независимому заемщику; филиал должен показать разумную прибыль от услуг, оказанных головному офису и другим филиалам, включая услуги, связанные с кредитами, которые ведет головной офис или другие филиалы; если филиал дает кредит головному офису или другому филиалу, цена должна соответствовать справедливой рыночной цене такого кредита.

Банки Великобритании обычно выступают в качестве агентов своих клиентов в отношении уплаты или сбора дивидендов и процентов, включая дивиденды и проценты из иностранных источников для ин- весторов-резидентов. Если дивиденд или проценты не освобождены от налогов «банк обязан удержать налог с такой выплаты, когда он выступает как в качестве плательщика, так и сборщика. Если же банк не выполняет этого требования, налоговые органы имеют право взыскать налог с банка, а не с клиента.

Банки обязаны ежегодно представлять в налоговые органы сведения о процентах, выплаченных клиентам банков. Клиенты-нерези- денты исключаются только в том случае, если они заранее представили свидетельство своего статуса.

В Великобритании прибыли страховых компаний облагаются кор- порационным налогом в соответствии с общими принципами налого-обложения: а) компании-резиденты платят корпоративный налог с ирибыли независимо от места ее получения (доход и прирост рыночной стоимости капитала), с правом зачета уплаченных с этой прибыли в других странах налогов; б) компании-нерезиденты с филиалом или ПДУ в Великобритании платят корпорационный налог с прибыли (доход и прирост рыночной стоимости капитала), полученной филиалом в Великобритании; в) компании-нерезиденты, не имеющие филиал или ПДУ, платят подоходный налог с дохода из источника в Великобритании, если иное не предусмотрено договором об освобождении от двойного налогообложения; г) компании-нерезиденты, не имеющие филиал или ПДУ, не платят налог на прирост рыночной стоимости активов в Великобритании.

Особые правила применяются в страховании морского, воздушного и наземного транспорта. Счета готовятся на ежегодной основе, но остаются «открытыми» в течение трех лет. Это дает больше времени для определения страховых обязательств и для их более точной оценки. Заложенные таким образом на этот трехлетний период пассивы могут вычитаться из прибыли за тот год, к которому они относятся. Пассивы, заложенные по окончании этого срока, вычитаются из прибыли в ближайший «открытый» год.

В отношении страховых компаний не применяются какие-либо особые налоги, за исключением налога на страховые взносы, уплачиваемые за страхование всех рисков, кроме страхования жизни. Другие общие налоги, применяемые к страховым компаниям, включают гербовый сбор (налог на документы, оформляющие сделку, например куплю-продажу недвижимости, акций и ценных бумаг). Единственной формой местного налога на предприятия, включая страховые компании, в Великобритании является муниципальный налог. Такой налог на собственность или недвижимость взимается местными органами власти.

Принятая в Великобритании политика налогообложения компаний, занимающихся долгосрочным страхованием, основана на общем принципе, согласно которому страховая компания должна платить налог с доходов и прироста рыночной стоимости инвестиций, сделанных компанией от имени держателей полисов. Основная трудность реализации этого принципа заключается в том, что невозможно определить прибыль от долгосрочного страхового полиса, пока контракт не истечет.

Чтобы увеличить сумму налога, подлежащего уплате компаниями с доходов от инвестиций, время от времени вносились поправки в законодательство, но с годами возникла необходимость дополнить законодательство рядом неофициальных и зачастую даже неопубликованных договоренностей между налоговыми органами и страховыми компаниями. В результате такой практики налогообложение страховых компаний превратилось в самую сложную область налоговой практики в Великобритании. Обычно расчет корпоративного налога со страховой компании, занимающейся страхованием жизни, занимает более 30 страниц.

В основу этой практики заложены следующие правила и нормы: а) подразделение долгосрочного страхования на отдельные классы: страхование жизни и пожизненная рента; пенсии, а также страхование жизни в случае поездок за рубеж; б) расчет прибылей и убытков раздельно по каждому классу, без права списания убытков одного класса за счет прибылей другого класса; в) передача активов между классами рассматривается как отчуждение и новое приобретение по рыночной стоимости; г) доходы и прибыли от инвестиций распределяются между разными классами на основании актуарных обязательств каждого класса перед держателями полисов; д) перестрахование жизни рассматривается как отдельный от долгосрочного страхования вид страхования с правом списывать убытки перестрахования только в счет прибыли перестрахования.

Определение налогооблагаемой прибыли английского филиала иностранной компании страхования жизни зависит от того, является ли иностранная компания резидентом страны, с которой у Великобритании имеется договор об избежании двойного налогообложения, ог-раничивающий право Великобритании облагать компанию налогом суммой прибыли, которая, исходя из предположения, что это независимое предприятие, может быть приписана английскому филиалу. В тех случаях, когда существует международный договор, применяются описанные выше общие принципы.

При отсутствии такого договора налогооблагаемая прибыль английского филиала или агентства рассчитывается, в принципе, таким же образом, что и в отношении компании-резидента. Это достигается посредством: а) определения приблизительной стоимости активов, которыми может владеть филиал или агентство, чтобы поддерживать услуги по страхованию жизни, оказываемые филиалом с учетом суммы технических резервов компании, ее платежеспособности и разумных ожиданий держателей полисов; б) включения всего инвестиционного дохода от активов и прироста рыночной стоимости активов английского филиала, независимо оттого, находится ли он в Великобритании или нет, в расчет налогооблагаемой прибыли; в) ограничения подпадающих под льготу управленческих расходов теми суммами, которые относятся к обычному страхованию жизни и пожизненной ренте, предлагаемым английским филиалом, при этом такие расходы могут быть списаны в счет доходов и прибыли от такого бизнеса.

Банки и страховые компании, сверх обычных резервных фондов, допускаемых общими правилами по корпорационному налогу, могут создавать также некоторые виды специальных фондов и резервов, свя-занных с характером банковской или страховой деятельности. Среди этих фондов и резервов можно выделить следующие: а) для банков:

резервы в компенсацию повышенных рисков. Такие резервы банки могут создавать как по отдельным кредитам (клиентам) с повышенным риском невозврата долга, так и в отношении кредитования отдельных стран;

резервы для рисков обесценения активов. Создаются в отношении возможного или ожидаемого падения цены активов (кроме земли);

резервы в отношении зарубежных инвестиций. В случае больших объемов кредитования клиентов в иностранных государствах банкам разрешается создавать необлагаемый налогом резервный фонд — для защиты от возможного банкротства клиентов в этих странах. Предель-ные размеры таких резервов устанавливаются органами банковского надзора;

резервы для среднесрочного и долгосрочного кредитования клиентов за рубежом. Учитывая особый риск замораживания ресурсов банков в долгосрочных кредитах за рубежом, во многих странах преду-смотрено требование создания специального резерва для такого кре-дитования. Во Франции, например, норматив такого резерва составляет 3% от общей суммы таких выданных кредитов;

резерв в отношении общих банковских рисков. Во Франции кроме требования минимального уставного капитала для банков (от 1,5 до 7 млн евро) и обязательного резервного фонда (до 10% уставного капитала) банки и иные финансовые учреждения могут быть обязаны создавать дополнительные резервы за счет прибыли после уплаты налогов; б) для страховых компаний:

резервы в отношении общих природных рисков. Такие резервы могут создаваться страховыми и перестраховочными компаниями для покрытия рисков, связанных со страхованием от природных бедствий, аварий на АЭС, загрязнения окружающей среды, падения ракет и спутников. Общая сумма резерва обычно ограничивается 75% прибыли компании;

резервы по отсроченным выплатам. Создаются для обеспечения выплат в связи с долгосрочными страховыми контрактами (страхование жизни, пенсий и т.п.). Такие резервы рассчитываются на основании таблиц смертности/инвалидности и процентных ставок в зависимости от типа контракта;

резервы в отношении кредитных рисков. Создаются страховыми и перестраховочными компаниями для покрытия рисков при кредитовании. Обычно ограничиваются пределом 50—75% прибыли компании. Во Франции также действует правило, согласно которому эти резервы должны использоваться в течение не более 10 лет, а затем суммы резервов подлежат зачислению в состав облагаемого дохода компании;

резерв выравнивания. Создается страховыми и перестраховочными компаниями для покрытия «рисков», относящихся к коллективным страховым договорам (обычно по договорам страхования жизни). Такой резерв также не может превышать 75% прибыли; любые суммы, зачисленные в такой резерв и не использованные в течение 10 лет, подлежат налогообложению;

резерв в отношении скрытых убытков. В обязательном порядке создается страховыми и перестраховочными компаниями для покрытия не выявленных (скрытых) убытков, относящихся к полисам страхования гражданской ответственности (сроком на 10 лет);

резерв в отношении убытков по страхованию жизни. Создается страховыми и перестраховочными компаниями для покрытия убытков, связанных с контрактами страхования жизни и пенсионного обеспечения.

Кроме корпорационного налога, банки и страховые компании могут облагаться также рядом других налогов. Во Франции, например, применяются следующие виды налогов:

особый сбор с финансовых учреждений. Взимается по ставке 1% — с общей суммы расходов и начисленной амортизации. Предоставляется общая скидка с налоговой базы в размере 4 тыс. евро. Этот налог не подлежит вычету при расчете налоговой базы по корпорационному налогу;

налог социальной солидарности. Взимается по ставке 0,13% с оборота компании (без учета НДС) и подлежит вычету при расчете налоговой базы по корпорационному налогу;

налог на фонд оплаты труда. Учитывая, что банки и страховые компании в основном освобождены от обложения НДС, они обязаны платить налог на фонд оплаты труда, который рассчитывается по прогрессивным ставкам от 4,25 до 13,6% от общего фонда оплаты труда. Этот налог подлежит вычету при расчете налоговой базы по корпорационному налогу;

промысловый налог. Налоговая база этого налога состоит из двух компонентов: годовой стоимости аренды оборудования, используемого компанией, и суммы в 18% от фонда оплаты труда. Ставки налога, устанавливаемые местными органами власти, не могут превышать 3,8% оборота.

В Италии на региональном уровне также применяется промысловый налог. Для банков база обложения этим налогом определяется как разница между суммой: а) полученных процентов и других подобных поступлений, относящихся к облигациям и требованиям по уплате долговых обязательств; б) доходов от участия в инвестиционных фондах; в) комиссионных, полученных в качестве компенсации за предоставленные услуги; г) прибылей от финансовых операций; д) прироста стоимости долговых требований, и суммой: а) уплаченных процентов и других подобных платежей, относящихся к облигациям и к требованиям по уплате долговых обязательств; б) комиссионных, выплаченных за услуги; в) убытков от финансовых операций; г) эксплуатационных расходов, исключая затраты на рабочую силу; д) амортизации материальных и нематериальных активов; е) снижения стоимости долговых обязательств.

Для страховых компаний база налогообложения определяется как разница между суммой: полученной страховой премии, доходов от недвижимого и движимого имущества, комиссионных, и суммами, выплаченными по несчастным случаям, включая затраты на ликвидацию последствий, расходов по управлению инвестициями и т.д.

Ставка промыслового налога для банков и страховых компаний составляла 5% в 1999 г., 4,75% — в 2000 г. и установлена на уровне 4,25% на 2001 и последующие годы. С 2001 г. в каждом регионе Италии разрешено увеличивать или уменьшать ставку налога максимум на 1 процентный пункт от финансового оборота на территории данного региона (таким образом, ставка налога будет варьироваться от региона к региону между минимумом в 3,25% и максимумом в 5,25%).

Для того чтобы определить объем своего оборота в каждом регионе, банки должны постатейно распределить общую сумму своего оборота пропорционально сумме вкладов и долговых обязательств, сделанных клиентами в филиалах, действующих в соответствующих регионах. Страховые компании в том же порядке должны распределить свой оборот пропорционально суммам страховой премии, собранным в каждом регионе. При этом зарубежные обороты исключаются из налогооблагаемой базы. Их доля определяется пропорционально доле фонда заработной платы, выплаченной в данной стране, в общем фонде заработной платы. Нерезиденты-банки и страховые компании — нерезиденты также подлежат обложению этим налогом, если они имеют ПДУ на территории Италии в течение более трех месяцев.

Кроме того, для страховых компаний, которые имеют возможность накапливать крупные резервы в отношении отсроченных рисков, часто применяются некоторые особые виды налогов.

Во Франции для страховых компаний установлены следующие дополнительные налоги:

налог на перенакопление резервов — взимается с суммы ежегодного прироста резервов над суммой высвобожденных (по причине не возникновения предусмотренных по отчетному году рисков);

налог на страховые премии — этим налогом облагаются суммы страховых премий, собираемых страховыми компаниями по договорам страхования (ставки налога составляют: от 9 до 19% по договорам страхования транспортных рисков, от 7 до 30% по договорам страхования от пожара, 7% по договорам медицинского страхования и 9% по прочим видам страхования);

особый сбор с премий по страхованию жизни — взимается с суммы премий по страхованию жизни, собираемых компанией в отчетном году (по ставке в 2%);

специальный сбор с сумм страховых выплат — взимается по ставке в 20% со всех сумм, выплачиваемым в пользу держателей полисов страхования жизни.

Банки и страховые компании в Италии облагаются также муниципальным налогом на недвижимость. Базой обложения является условно начисленный доход, определенный согласно кадастру недвижимости и помноженный на определенный коэффициент, равный 100 для жилых помещений и 50 для офисных помещений (с некоторыми исключениями).

Ставка налога колеблется от 0,4 до 0,7% в зависимости от муниципалитета. Этот налог не исключается из налоговой базы при исчислении корпорационного налога.

В Италии применяется специальный налог на договоры страхования: а) недвижимости и движимого имущества, расположенных в Италии; б) материального ущерба и жизни, если страхователь имеет в Италии постоянное место жительства или юридический адрес. Налог уп-лачивается за счет держателей полисов, даже если он собирается страховой компанией. Ставка налога варьируется в зависимости от типа страхования риска: 2% на взносы по страхованию жизни и ущерба; 10% по взносам, относящимся к транспортным рискам; 17% по взносам для других видов страхования.

В Нидерландах страховые компании облагаются особым налогом — в отношении рисков, застрахованных в этой стране. В принципе риск считается застрахованным в Нидерландах, если страхователь является физическим или юридическим лицом — резидентом. Риск также считается застрахованным, если он связан с недвижимостью, находящейся в этой стране.

Ставка налога составляет 7% от собранной страховой премии. Как правило, налог платит страхователь. Освобождены от налога взносы по страхованию жизни, аварий, инвалидности, болезней, здоровья, безработицы, транспорта и экспортного кредитования, взносы по перестрахованию и страхованию морских судов и самолетов международных рейсов.

В рамках действующего законодательства страховая и банковская деятельность в странах ЕЭС освобождается от НДС. Поэтому банки и страховые компании не пользуются правом зачета НДС в отношении приобретаемого ими оборудования и других необходимых производственных средств. Однако вместе с тем существует правило, в соответствии с которым в отношении их операций с клиентами из стран — не членов ЕЭС они могут пользоваться возмещением «входящего» НДС как экспортеры услуги за пределы ЕЭС. При этом следует иметь в виду, что банки являются плательщиками НДС в отношении таких видов своей деятельности, как сдача в аренду сейфовых ячеек, операции по хранению или управлению ценными бумагами, операции с монетами и иными коллекционными изделиями, оказание посреднических услуг и др.

<< | >>
Источник: А.В. Аронов, В.А. Кашин. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ (Учебное пособие). 2009

Еще по теме 8.2. Особенности применения корпорационного налога в банковской и страховой деятельности:

  1. Глава 8 РЕЖИМЫ ПРИМЕНЕНИЯ КОРПОРАЦИОННОГО НАЛОГА
  2. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ОТ СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  3. 8.1. Основные формы корпорационного налога
  4. КОРПОРАЦИОННЫЙ НАЛОГ
  5. ИМПУТАЦИОННАЯ (ЗАЧЕТНАЯ) СИСТЕМА КОРПОРАЦИОННОГО НАЛОГА
  6. Специфика банковской деятельности и связанные с нею особенности маркетинга банков
  7. § 2. БАНКОВСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ И БАНКОВСКИЕ ОПЕРАЦИИ КАК ПРЕДМЕТ БАНКОВСКОГО ПРАВА
  8. Страховая деятельность
  9. 5.3. Особенности уплаты НДС банками и страховыми организациями
  10. Глава 28 Страховые правоотношения. Особенности, функции и виды страхования
  11. § 3. Государственное регулирование страховой деятельности
  12. § 3. Государственное регулирование страховой деятельности
  13. УСЛУГИ, СВЯЗАННЫЕ СО СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ
  14. § 4. Государственное регулирование страховой деятельности
  15. § 9. ПРОБЛЕМЫ ПОИСКА И ПРИМЕНЕНИЯ НОРМ БАНКОВСКОГО ПРАВА
  16. 5.2. Особенности налогообложения прибыли страховых организаций