<<
>>

2.3. Основные принципы налогообложения. Роль налогообложения в экономической системе общества

В первой части НК РФ (ст. 3 НК РФ) сформулированы основополагающие (базовые) принципы налогообложения (рис. 2.2).

Принцип всеобщности и равенства налогообложения. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Принцип недискриминации налогоплательщиков. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться, исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Рис. 2.2. Основополагающие (базовые) принципы налогообложения

Рис. 2.2. Основополагающие (базовые) принципы налогообложения

Принцип экономического основания налогов. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Принцип презумпции правоты собственника. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Принцип ясности и доступности. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Принцип единства экономического пространства РФ и единства налоговой политики. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ, т.е.

прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Принцип законности установления налогов и сборов. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, не предусмотренные НК РФ, либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

Научное обоснование принципов налогообложения впервые было дано шотландским экономистом А. Смитом в книге «Исследования о природе и причинах богатства народов», 1776 год. А. Смитом сформулированы такие принципы налогообложения, как: всеобщность, справедливость, удобность уплаты, определенность и экономичность.

Применительно к современной теории и практике налогообложения можно выделить следующие принципы:

Экономические.

Юридические.

Организационные.

Рассмотрим каждую группу принципов в отдельности (рис. 2.3, 2.4, 2.5).

Рис. 2.3.Экономические принципы налогообложения

Рис. 2.3.Экономические принципы налогообложения

Принцип хозяйственной независимости. Предполагается, что объект налогообложения находится в собственности налогоплательщика.

Принцип справедливости. Сумма взимаемых налогов с конкретного налогоплательщика определяется в зависимости от величины его доходов.

Принцип учета интересов налогоплательщиков основан на определенности и удобстве исчисления налогового платежа. Налогоплательщик знает метод налогообложения, особенности определения налоговой базы, размер ставки налога, порядок и сроки уплаты налога.

Принцип соразмерности. Основан на взаимозависимости величины налоговой базы, ставки налога и налоговых поступлений в бюджет. Группа американских ученых во главе с профессором А.

Лаффе- ром выявила зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных поступлений от норм обложения (налогового бремени). Такая зависимость характеризуется кривой Лаффера (рис. 2.4).

Рис. 2.4. Кривая Лаффера

Рис. 2.4. Кривая Лаффера

Д - доходы;

Б - налоговая база, заинтересованность и легальном заработке; Т - ставка налога, %

Анализируя кривую Лаффера можно сделать следующий вывод. Если ставка налогов менее 50%, обнаруживается зависимость роста поступлений в бюджет от роста налогов. Если ставка более 50%, обнаруживается уменьшение поступлений в бюджет.

А. Лаффер считал, что сокращение числа налогов, понижение отдельных налоговых ставок может положительно воздействовать на экономику, налоговую базу.

Так, расширение объемов производства приведет к росту налого-вой базы; предприниматели начнут выходить из «теневой» экономи-ки; активизируется рациональное использование производственных возможностей.

Рис. 2.5. Юридические принципы налогообложения

Рис. 2.5. Юридические принципы налогообложения

Принцип нейтральности (равное налоговое бремя) предполагает всеобщность уплаты налогов и равенство плательщиков перед законом. Другими словами, налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер; при установлении налогов не учитываются политические, социальные, национальные, расовые, религиозные и иные различия между налогоплательщиками.

Принцип законодательного установления налогов предполагает введение налога путем принятия соответствующего законодательного акта.

Принцип отрицания обратной силы налогового закона. Согласно п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов (повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности) обратной силы не имеют.

Вместе с тем в ст. 5 НК РФ установлены нормы, ограничивающие обратную силу закона. Так, согласно п. 3,4 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав на-логоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Принцип сочетания интересов государства и налогоплательщи-ков проявляется в неравноправном положении государства и налого-плательщика. Например, при взыскании недоимок и штрафов и при возврате переплаченных сумм налогов. В соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ «Права налоговых органов» налоговый орган вправе взыскивать недоимки, пени и штрафы. Однако, согласно подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ «Права налогоплательщиков» налогоплательщик имеет лишь право на своевременный зачет или возврат сумм излишне упла-ченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Принцип единства налоговой политики. В соответствии со ст.З НК РФ недопустимо устанавливать налоги и сборы, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение товаров (работ, услуг) или денежных средств в пределах территории страны. Также недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Принцип стабильности налоговой системы заключается в том, что налоговая система предполагает функционировать в течение продолжительного периода времени - до налоговой реформы. В этом заинтересованы все налогоплательщики.

Рис. 2.6. Организационные принципы налогообложения

Рис. 2.6. Организационные принципы налогообложения

Принцип исчерпывающего перечня налогов. Непременным условием стабильности налоговой системы является установление исчер-пывающего перечня налогов - федеральных, региональных, местных.

Принцип множественности налогов. Эффективность налоговой системы проявляется в возможности перераспределять налоговое бремя по налогоплательщикам. Это достигается введением множественности налогов. Вместе с тем, множественность налогов позволяет дополнить один налог другим, что делает налоговую систему достаточно эластичной.

Принцип гармонизации налогообложения с другими странами предполагает построение налоговой системы страны с учетом международных норм и правил налогообложения.

<< | >>
Источник: О.В. Агабекян К.С. Макарова. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ Часть 1 (Учебное пособие). 2009

Еще по теме 2.3. Основные принципы налогообложения. Роль налогообложения в экономической системе общества:

  1. § 2. Основные принципы налогообложения и их содержание
  2. 1.3. Роль налогообложения в социально-экономической жизни страны
  3. § 1. Происхождение налогов и основные этапы развития налогообложения. Общая характеристика теорий налогообложения и сборов
  4. 10.1. Налоговая система и принципы налогообложения
  5. § 1. Налоги в системе рыночной экономики. Налоговое бремя. Принципы налогообложения
  6. Принципы налогообложения. Развитие принципов налогообложения
  7. Экономическая сущность и особенности упрощенной системы налогообложения
  8. Глава 2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СИСТЕМА ОБЩЕСТВА: СОДЕРЖАНИЕ, СТРУКТУРА, ОСНОВНЫЕ ТИПЫ
  9. 16.1. Система налогообложения в особых экономических зонах
  10. 23.1. Основные понятия и условия применения системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции