1.5. Основные элементы налога

1. Субъект налогообложения - это налогоплательщик, т.е. физичес-кое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законода-тельством уплатить налог за счет собственных средств.

Налог может быть уплачен непосредственно самим налогоплатель-щиком или удержан у источника выплаты дохода. Поэтому следует отличать налогоплательщика от носителя налога. Носитель налога возникает и существует в связи с возможностью переложить на него тяжесть налогового бремени с субъекта налогообложения.

Носитель налога - это лицо, которое несет тяжесть налогообложения в конечном итоге. Именно за счет носителя налога налоговый платеж уплачивается в бюджет.

В налоговых правоотношениях также следует отличать налогоплательщика от налогового агента и сборщика налогов. Налоговые агенты - это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Сборщики налогов и сборов - уполномоченные органы (государственные, местного самоуправления) и должностные лица, осуществляющие прием от налогоплательщиков средств в уплату налогов и сборов и перечисление в бюджет.

Налогоплательщик может участвовать в налоговых отношениях через законного представителя или уполномоченного представителя (по доверенности).

Экономические отношения налогоплательщика и государства опреде-ляются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства), с учетом которого различают два вида субъектов налогообложения: резиденты и нерезиденты.

Резиденты имеют постоянное местопребывание в государстве; их доходы, полученные на территории данного государства и за рубежом, подлежат налогообложению.

Нерезиденты не имеют постоянного местопребывания в государстве и налогообложению подлежат только те доходы, которые получены в данном государстве.

Объект налогообложения - это имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога.

Источник налога, т.е. доход, из которого выплачивается налог. Существует два источника - доход и капитал налогоплательщика.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения (ст.53 НК РФ). Для правильного определения момента возникновения налогового обязательства важное значение имеет метод формирования налоговой базы. Существует два основных метода:

кассовый метод - доходом объявляются все суммы, реально получе-нные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами - реально оплаченные суммы. Этот метод имеет и другое название - метод присвоения;

метод начисления - доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они в действительности. Для выявления затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств в отчетном периоде, и не имеет значения, произведены ли выплаты по этим обязательствам.

Налоговый период - срок, в течение которого формируется налого-вая база и окончательно определяется размер налогового обязательства. Следует различать понятия «налоговый период», определяемый законода-тельством о налогах и сборах, и «отчетный период» - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность согласно бухгал-терским предписаниям. Иногда налоговый и отчетный периоды могут совпа-дать, иногда отчетность представляется несколько раз за налоговый период.

Ставка налога - важный элемент налога, который определяет величину налога на единицу обложения (денежная единица дохода, единица земельной площади, единица измерения товара и т.д.).

Различают твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров дохода (например, на тонну нефти или газа).

Пропорциональные действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины.

Прогрессивные - средняя ставка прогрессивного налога, повышающаяся по мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю.

Регрессивные - средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении доходов.

В общих чертах видно, что прогрессивные налоги - это те налоги, бремя которых сильнее всего давит на лиц с большими доходами. Регрессивные налоги наиболее тяжело ударяют по физическим и юридическим лицам, обладающим незначительными доходами.

Налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога, при этом налогоплательщик может отказаться от исполнения льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.

Срок уплаты - срок, в который должен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, независимо от вины налогоплательщика, взимается пеня в зависимости от просроченного срока.

Правила исчисления и порядок уплаты налогов; штрафы и другие санкции за неуплату налога.

Налоговый оклад представляет собой сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта обложения. Налоги могут взиматься следующими способами:

кадастровый (от слова «кадастр» - таблица, справочник) - когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносятся в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога.

на основе декларации. Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход. Примером может служить налогообложение неиндексированных доходов, а также в тех случаях, когда доходы налогоплательщика формируются из множества источников;

у источника - этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например, налог на доходы физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, где работает физическое лицо. То есть до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.