<<
>>

2.1. Организационно-правовое регулирование налогового консультирования

В настоящее время в нашей стране, как уже было показано выше, значительными темпами развивается рынок услуг налогового консультирования. В то же время имеет место целый ряд нерешенных проблем его формирования, обусловленных отсутствием предыдущего опыта такого рода деятельности, а также несовершенством действующего организационно-экономического и правового механизма функционирования этого нового для России вида консалтинга. В связи с этим представляется необходимым изучение опыта развитых стран в этом направлении, чтобы выявить возможность использования апробированного на практике механизма организации консультирования в сфере налогообложения.

В отличие от России в экономически развитых странах налоговое консультирование возникло в первой половине XX столетия как составляющая управленческого консультирования, как консультирование по вопросам финансов, включая финансирование предприятий и финансовый контроль за операциями. Как правило, налоговые консультанты имели бухгалтерское образование и опыт работы с фирмами в качестве дипломированных частнопрактикующих бухгалтеров.

Реальное становление налогового консультирования как сферы бизнеса в странах с развитой рыночной экономикой произошло в 60-е годы XX в., характерной особенностью которых было активное внедрение в управленческий консалтинг крупнейших аудиторских фирм. Начиная развивать консультирование как естественное продолжение бухгалтерских услуг, эти фирмы стремительно расширили спектр своих интересов и захватили лидерство в операционном консалтинге, то есть в области решения проблем оперативного управления, включая налаживание управленческого учета и управленческой отчетности, различных аспектов внутреннего финансового менеджмента, частью которого является налогообложение, и организации основных бизнес-функций, которые должны учитывать существующую налоговую систему.

Становление и развитие управленческого консультирования сопровождается выделением в отдельное направление налогового консультирования. В отличие от управленческого налоговое консультирование в подавляющем большинстве стран мира требует профессиональной подготовки и подтверждения права на оказание услуг по налоговому консультированию, а часто и наличия лицензии.

Наряду с оказанием услуг по налоговому консультированию независимыми фирмами и независимыми специалистами с налогоплательщиками работают и налоговые органы. Однако на этом этапе основная форма предоставления услуг налогоплательщику — деятельность специального подразделения налогового органа, ответственного за работу с налогоплательщиками.

Начиная с 80-х годов прошлого века налоговые органы экономически развитых стран оказались перед необходимостью проведения модернизации своей деятельности, при этом значительное внимание было уделено совершенствованию взаимоотношений с налогоплательщиками. Кроме «кнута» (принуждения к соблюдению налоговой дисциплины под угрозой санкций), стал использоваться и «пряник» — оказание необходимых налогоплательщику услуг. При этом под услугами по-нимается предоставление требуемой информации, обучение налогоплательщиков, а также иная помощь.

Именно специалисты налоговых подразделений оказывают помощь в заполнении деклараций, предоставляют информационные материалы, организуют и проводят семинары, работают со средствами массовой информации. При наличии у налогоплательщиков конкретных вопросов по налогообложению такие подразделения могут связаться с профильным отделом налогового органа для квалифицированного ответа на вопрос.

Однако помощь налогоплательщикам, как правило, носит характер справок, а не консультаций. Исключение, пожалуй, составляют только Дания, где в составе налогового органа, которым является Министерство финансов, имеется Департамент налоговых консультаций, и Австралия, где в составе Австралийского налогового управления (АНУ) действуют два центра по консультированию налогоплательщиков. В то же время в Великобритании хотя и существуют консультационные подразделения в составе налоговых служб, но они консультируют не налогоплательщиков, а собственные оперативные подразделения, а также руководство Министерства по налоговой политике.

Формы работы с налогоплательщиками могут быть разнообразными.

Прежде всего это оказание помощи и информирование на центральном, региональном и местном уровнях.

Ощутимый для налогоплательщиков эффект приносит издание специальной литературы: разъяснений законодательства, рекомендаций квалифицированных специалистов. Такого рода брошюры можно бесплатно получить в налоговых инспекциях.

В большинстве экономически развитых стран консультирование по вопросам налогообложения может осуществляться только специально уполномоченными законом лицами. В той или иной форме государство берет под контроль налоговое консультирование и устанавливает такие правила, по которым оно становится, во-первых, важным и ответственным занятием, а во-вторых, люди, выбирающие для себя это занятие, обязаны подтвердить свой высокий профессиональный уровень.

В Австралии, например, как упоминалось выше, в настоящее время развиваются и расширяются услуги, которые Авст-ралийское налоговое управление оказывает налогоплательщикам. Сюда входят устное консультирование налогоплательщиков, консультирование по телефону, ответы по электронной почте, письменные ответы на наиболее сложные вопросы.

Помимо разъяснений и консультаций, которые дают налогоплательщикам работники налоговой службы, в стране развита сеть налоговых консультантов, которые работают в качестве рыночной инфраструктуры, но получают содействие налоговой службы и лицензируются ею.

В Австралии существует программа консультирования по бухгалтерскому учету для вновь созданных предприятий. В рамках этой программы специалисты налоговых инспекций выходят на предприятия для разъяснения требований учета, ответов на вопросы работников. Это не контрольные, а именно консультативные посещения, по результатам которых санкции налагаться не могут. Кроме того, в Австралии действует Партия налогоплательщиков, которая определяет права налогоплательщиков, стандарты и правила их обслуживания в налоговых органах.

Во многих странах бухгалтерский учет ведется с ориентацией на налогообложение, то есть в бухгалтерском учете формируется информация о налогооблагаемой базе по тому или иному налогу. Так, например, очень сильно ощущается влияние налогового законодательства на бухгалтерский учет в Италии, и Германии. Системой своих актов бухгалтерский учет в Италии охватывает гораздо больший круг проблем налоговой практики, нежели профессиональные стандарты по бухгалтерскому учету. Поэтому итальянские бухгалтеры, как и российские, в своей работе ориентируются прежде всего на налоговое законодательство. Особую роль играет соблюдение законодательных требований при формировании отчета о финансовых результатах, поскольку именно по его данным определяются налоги, взимаемые с итальянских компаний.

Поскольку большинство компаний в Италии небольшого размера и управляют ими сами собственники, спрос на независимый внешний аудит и детальную бухгалтерскую информацию в целом весьма ограничен и практически исходит лишь от налоговых органов и банков. Однако для банков, что особенно важно подчеркнуть, бухгалтерская отчетность не является серьезным фактором при принятии решений о кредитовании. Таким образом, главными пользователями отчетных данных до сих пор остаются фискальные органы.

В связи с тем, что итальянские компании составляют отчетность, в основном исходя из налоговых требований, для бухгал-теров и менеджеров важно отразить в ней минимальную прибыль, чтобы уменьшить налоговое бремя, следовательно, роль налоговых консультантов здесь выполняют скорее сотрудники организаций, то есть консультанты, обладающие соответствующими знаниями. Убытки, полученные компанией, могут быть отнесены на будущие прибыли в течение пятилетнего периода.

Особо, по нашему мнению, следует остановиться на опыте организации налогового консультирования в Германии.

В странах Европейского союза практически все, что связано с налоговым консультированием, урегулировано законодательно. Надо отметить, что первой в этой области была Германия. Там на федеральном уровне и на уровне земель существует около 40 законов, касающихся только налогового консультирования. В Германии законодательно оформлены даже размеры вознаграждения, которые выплачиваются налоговому консультанту за оказанные услуги. Говоря другими словами, любая консультационная услуга имеет свою цену согласно тарифному каталогу, утвержденному законодателями. В большинстве стран, в том числе европейских, установленная тарификация отсутствует. Действует обычная рыночная схема, при которой цену определяет соотношение спроса и предложения. В некоторых государствах налоговый консультант может запросить до 10% от суммы, о которой идет речь в ходе налогового консультирования. Законодательно установленные пошлины за оказанные консультационные услуги в Германии значительно ниже тарифов, применяемых в других странах. Тем не менее профессия налогового консультанта в Германии считается очень престижной и высокооплачиваемой.

В Германии существует несколько профессиональных групп, имеющих право оказывать консультационные услуги в области налогообложения. В первую очередь, налоговые консультанты. Налоговые консультанты — это люди, имеющие очень хорошее образование, как правило высшее специальное. Рассмотрим более подробно, каким требованиям, в том числе и в области образования, необходимо соответствовать, чтобы иметь возможность заниматься налоговым консультированием. Следует сразу отметить, что налоговые консультанты в этой стране не являются представителями чисто свободной профессии: государство осуществляет строгий контроль за их деятельностью. Можно даже сказать, что немецкие налоговые консультанты являются частично государственными служащими. Не следует, конечно, преувеличивать и называть их налоговыми служащими. Однако наличие постоянного контроля за деятельностью налоговых консультантов со стороны государства позволяет причислить эту профессиональную группу к числу лиц, выполняющих задачи государственного значения.

Для того чтобы осуществлять консультационную деятельность в налоговой сфере, необходимо получить лицензию (допуск), так как оказание такого рода услуг, наряду с налоговым администрированием и налоговым судопроизводством, является составной частью системы правовой защиты населения Германии в области налогообложения. Это лишний раз подтверждает, что консультирование в области налогового дела является государственной задачей.

Аудиторы — еще одна профессиональная группа, имеющая право по законодательству Германии оказывать консультационные услуги в налоговой области. Аудиторы выполняют задачи на основе своего закона о профессиональной деятельности. В то же время до 95% оказываемых этой категорией консультантов услуг относится к консультированию по вопросам налогового законодательства. Фактически консультирование в области налогов является первой ступенью на пути к оказанию услуг по аудиту, требующему более высокой квалификации. Практически любой немецкий аудитор работал в начале своей карьеры налоговым консультантом. Аудиторы также имеют государственную лицензию, другими словами, находятся под государственным контролем и выполняют свои задачи в интересах государства.

Присягнувшие бухгалтеры — следующая профессиональная группа, имеющая право оказывать консультационные услуги в налоговой сфере. Основной деятельностью этой профессиональной категории является проверка бухгалтерской отчетности. Присягнувшие бухгалтеры являются своего рода промежуточным звеном между налоговыми консультантами и аудиторами.

Адвокаты — профессиональная категория, имеющая согласно немецким законам неограниченное право оказывать услуги в области налогового законодательства. Но, как правило, немецкие адвокаты налоговым консультированием не занимаются. Это связано с тем, что, несмотря на наличие лицензии, адвокаты не имеют достаточной подготовки для осуществления данной деятельности, так как они не обучались специально налоговому консультированию.

Говоря «аудитор», или «проверяющий в области экономической деятельности», если перевести дословно, следует иметь в виду, что порой в разных странах под этим термином понимают совершенно разные вещи. В ЕС существует общее положе-ние о том, что эта профессия должна обозначаться только на родном языке, без перевода, так как не существует полной идентичности в понятии «аудитор» или «налоговый консультант» в разных странах Европейского союза. Нередко это правило на практике нарушается и делаются переводы на французский, английский, немецкий языки, хотя это запрещено. Другими словами, во всех документах следует обозначать свою профессию так, как это записано в выданной лицензии.

Бухгалтеры — профессиональная группа, имеющая право заниматься налоговым консультированием. Это низшая категория специалистов по оказанию консультационных услуг в области налогообложения. Для того чтобы стать бухгалтером, в Германии необходимо пройти обычное трехлетнее обучение по какому-либо коммерческому профилю, например, отработав три года в магазине по продаже обуви, после чего человек автоматически получает статус бухгалтера. Если в дополнение к этому он в течение двух лет имел хоть какое-то отношение к налогам и затем сдал экзамен, то становится бухгалтером.

Это, кстати, очень хороший пример того, насколько разный смысл вкладывается в понятие «бухгалтер», например, в России и в Германии.

Бухгалтеры, сдавшие экзамен, — еще одна категория специалистов, имеющая право заниматься налоговым консультированием. Это достаточно квалифицированные специалисты, имеющие хорошее образование и сдавшие затем экзамен. Как правило, специализированного образования у них нет, хотя на практике они подчас действуют более квалифицированно, чем некоторые налоговые консультанты.

Помимо вышеперечисленных профессиональных групп (рис. 5) налоговым консультированием в Германии могут заниматься и юридические лица: консультационные фирмы, адвокатские конторы, общества налоговых консультантов, общества аудиторов и т.п. Их деятельность осуществляется также на определенной законодательной основе.

Рис. 5. Профессиональные группы и лица, имеющие право оказывать консультационные услуги в области налогообложения в Германии

Рис. 5. Профессиональные группы и лица, имеющие право оказывать консультационные услуги в области налогообложения в Германии

В Германии существует Закон о налоговых консультантах, где речь идет об оказании услуг и консультационной помощи в налоговой сфере. К таким услугам относится, в том числе, и оказание помощи по заполнению налоговых деклараций, составлению балансов, представительство в судах при возникновении спорных вопросов или применении штрафных санкций. Иными словами, налоговый консультант имеет право представлять интересы своего клиента в суде даже в случае налоговых правонарушений.

Для этого необходимы соответствующая профессиональная подготовка и наличие разрешения от государства. При этом не имеет значения, является ли занятие налоговым консультированием основным видом деятельности или лишь источником дополнительного заработка. Если человек занимается налоговым консультированием профессионально, то он должен иметь разрешение от государства. В то же время существует ряд исключений, о которых будет сказано ниже.

Ограничения на оказание консультационных услуг в области налогов не предусмотрены для налоговых консультантов, адвокатов, адвокатов Европейского союза. Говоря об адвокатах ЕС, следует пояснить, что адвокаты любой из стран, входящих в состав ЕС, получившие разрешение (лицензию) на ведение консультационной деятельности в своей стране, имеют полное право заниматься консультированием и в Германии. Однако осуществлять это можно, лишь ссылаясь на свою страну и называя себя так, как это записано в разрешении (лицензии), о чем уже упоминалось выше. Предположим, что французский адвокат работает в Германии. В этом случае на вывеске должно значиться французское название L'avocat, чтобы было ясно, где этот специалист получил образование и откуда он прибыл в Германию,

Неограниченные возможности по оказанию консультационной помощи в налоговой сфере имеют также аудиторы и присягнувшие бухгалтеры. Вполне естественно, что таким же неограниченным правом пользуются и организации налоговых консультантов, адвокатские и аудиторские общества.

Наряду с этим существует целый ряд профессиональных групп, имеющих право оказывать консультационные услуги в области налогов в ограниченном объеме. К их числу относятся, например, нотариусы и адвокаты патентного права. Консультирование в ограниченном объеме допускает оказание такого рода услуг лишь в рамках непосредственной деятельности данного специалиста. Например, нотариус не имеет права консультировать по вопросам составления балансовой отчетности, так как это не относится к сфере его непосредственной деятельности, но он может оказать консультационную помощь по вопросам наследства.

Ограничения на оказание консультационных услуг распро-страняются также и на государственные органы, которые имеют право на консультации только в той области, которой они непосредственно занимаются. Предположим, комиссии по банкротству могут оказывать такие услуги только в сфере своей непосредственной деятельности.

Это касается и других профессиональных групп, таких как профсоюзы, организации работодателей и т.п.

Консультации по вопросам налогового законодательства имеют право давать также и банки, которые довольно часто это делают, причем очень квалифицированно. При этом уровень подготовки банковских служащих в этих вопросах подчас более высокий, чем у налоговых консультантов.

Следует отметить, что нарушающие эти правила, т.е. оказывающие консультационные услуги, не имея на это права, рис-куют очень многим. Им, в частности, грозит большой денежный штраф, который взыскивается налоговыми органами. Эти меры не распространяются на случаи консультирования между представителями одной профессии, допустим, когда на рабочем месте один налоговый консультант просит оказать помощь своего коллегу. В узком кругу специализированных бухгалтерских объединений — кредиторских и дебиторских — также может осуществляться консультирование по очень конкретным вопросам, но в ограниченном объеме, даже при отсутствии специального разрешения.

Необходимо отметить отношение государственных органов к рекламированию налоговыми консультантами своей деятельности. Реклама в области налогового консультирования в принципе запрещена. Налоговым консультантам разрешается лишь ненавязчивое и отстраненное упоминание о своей деятельности. Запрещается реклама с целью расширения клиентуры. Немецким законом оговаривается даже размер таблички с надписью фамилии и профессии налогового консультанта. Законом регламентировано также количество газетных публикаций, которые появляются в прессе при открытии новой фирмы или конторы налогового консультанта. Следует отметить, что в последнее время в этой сфере все больше встречается отклонений, которые подтверждают, что государство стало более «щедрым» и допускает развитие профессии налогового консультанта в сторону свободного предпринимательства. Другими словами, представление об этой профессии в Германии становится более современным. Толчком к этому послужил пример Великобритании, где реклама в этой области всегда была очень навязчивой, чего не было ни в одной другой европейской стране. Сейчас налоговым консультантам Великобритании позволено в области рекламы практически все, что свидетельствует об уменьшении государственного надзора за их деятельностью и все большем развитии свободного предпринимательства, хотя налоговые консультанты здесь по-прежнему остаются органами налогового обеспечения и представляют в своей работе интересы государства.

Представляется необходимым рассмотреть вопрос об оплате консультационных услуг. Выше уже говорилось о том, что в от-ношении оплаты этих услуг в Германии имеются четкие и оп-ределенные законодательные предписания. В частности, преду-смотрено, что оплата не должна зависеть от успешности дела. За соблюдением этого правила строго следят для того, чтобы не допустить ухудшения имиджа профессии налогового консультанта, сложившегося за долгие годы в стране. Это относится и к адвокатам, и к аудиторам, которые занимаются налоговым консультированием. Это присуще только Германии, где традиционно существуют очень консервативные представления о профессии налогового консультанта. Немецкое законодательство запрещает также предварительную договоренность с налоговым консультантом о разделе прибыли, полученной клиентом за счет минимизации налогов. Запрещена также оплата посреднических услуг при заключении договоров. • Следует отметить и то, что немецкие налоговые консультанты имеют право оказывать услуги во всех областях зарубежного права. Другими словами, согласно немецкому налоговому законодательству налоговый консультант Германии может оказывать услуги, в том числе и в России, несмотря на то что он, возможно, не имеет ни малейшего представления о российских налоговых законах. Все это очень важно с точки зрения межгосударственного регулирования по вопросам налогового консультирования. В рамках ЕС существует целый рад директив, которые устанавливают, что, где и кем признается. С Рос-сийской Федерацией эти вопросы пока не улажены, и не только потому, что в нашей стране на данный момент только создается институт налоговых консультантов, но и в силу ряда других причин. Вопрос равноправного участия на международной арене значительно упростится для России после ее вступления в ВТО, так как членство в этой организации облегчает международное признание в различных областях, в том числе и в сфере оказания консультационных услуг по вопросам налогообложения.

Все, о чем говорилось выше, было связано с общей частью Закона о налоговых консультантах в Германии. Теперь следует более подробно проанализировать то, чем непосредственно должны заниматься налоговые консультанты. При этом надо помнить, что налоговое консультирование — это профессия, направленная на выполнение различных, в том числе и государственных, задач, и человек, занимающийся этой работой, является частично государственным служащим. С одной стороны, это независимая профессия, с другой — существуют определенные обязательства перед государством, чего нет у представителей других независимых профессий. Для налоговых консультантов помимо общей судебной ответственности существует собственная дисциплинарная ответственность, т.е. в случае какого-либо нарушения налоговому консультанту грозит не только обычный судебный процесс, но и дисциплинарное взыскание. Это связано с тем особым местом, которое занимают представители этой профессии в государственной жизни Германии, и с той повышенной ответственностью, которую они получают после того, как дают клятву государству. Именно поэтому вопрос с рекламой, о чем говорилось выше, является столь болезненным и противоречивым именно у налоговых консультантов. В этой связи следует отметить, что достижение максимальной прибыли не должно являться профессиональной целью налогового консультанта. Несомненно, каждый налоговый консультант стремится к увеличению своих доходов, и разумное пользование рекламой способствовало бы этому, однако государство заинтересовано в том, чтобы налоговый консультант, выполняя свои профессиональные обязанности, мыслил категориями государственного служащего. Государство считает себя вправе требовать этого от налогового консультанта, так как, присваивая ему это звание, как присваивают ти-тул, возлагает на него особые обязанности по отношению к государству. Налоговый консультант не может быть служащим какой-либо другой фирмы, он не может заниматься никаким другим видом деятельности или выполнять какую-либо другую работу. Получая государственную лицензию на занятие налоговым консультированием, налоговый консультант становится как бы государственным человеком. Каждый клиент по тарифной таблице всегда может определить стоимость услуг налогового консультанта, что, несомненно, является определенной защитой его интересов. Конечно, каждый налоговый консультант может отдельно оговорить с клиентом стоимость своих услуг, которая превышает тарифные расценки, но это должно быть сделано письменно и в рамках договора. Надо отметить, что многие европейские государства сейчас идут по пути предварительного согласования гонораров налогового кон-сультанта, как это делается в Германии. Очень часто оговариваются почасовые гонорары, т.е. явно прослеживается тенденция к большей либерализации этих вопросов, в том числе и в Германии.

Согласно немецкому законодательству налоговый консультант может оказывать услуги одновременно в разных местах и различным клиентам. В каждой конторе, в каждом офисе по налоговому консультированию должен быть хотя бы один профессиональный налоговый консультант. Как правило, это руководитель. В филиале также должен работать хотя бы один профессиональный налоговый консультант. Это связано не только с законодательными предписаниями, но и с тем, что хотя бы один сотрудник офиса должен иметь право подписания документов от своего имени, а это может делать только лицензированный налоговый консультант.

Следует отметить еще одну интересную деталь Закона о налоговых консультантах: получивший лицензию налоговый консультант обязан в течение шести месяцев открыть свое бюро, в противном случае он лишается лицензии. Разрешается, правда, работать в качестве сотрудника в конторе или на фирме другого налогового консультанта.

<< | >>
Источник: Д.Г. Черник, Л.С. Кирина, В.В. Балакин. НАЛОГОВОЕ КОНСУЛЬТИРОВАНИЕ (Учебное пособие). 2009

Еще по теме 2.1. Организационно-правовое регулирование налогового консультирования:

  1. 3.4. Организационно-экономические инструменты налогового консультирования
  2. 5.2. Организационно-экономические аспекты развития рынка услуг налогового консультирования
  3. 4.2. РОЛЬ органов государственной власти и общественных (некоммерческих) объединений в регулировании рынка услуг налогового консультирования
  4. 4.5. Специальные налогово-правовые режимы в регулировании налоговых отношений
  5. 28.9. Правовое регулирование налогового учета
  6. 5.3. Институционально-правовые аспекты регулирования деятельности налогового консультанта
  7. 2.1. Налоговое право России: понятие, предмет и методы правового регулирования
  8. 5.6. Влияние налоговой политики на развитие рынка услуг налогового консультирования
  9. 28.10. Правовое регулирование налоговой отчетности
  10. 1.2. Методы правового регулирования земельного права. Земля как объект правового регулирования
  11. 3.5. Методика процесса налогового консультирования
  12. 3.1. Направления и виды налогового консультирования
  13. 1.1. Сущность налогового консультирования
  14. 5.5. Подготовка высокопрофессиональных специалистов по налоговому консультированию
  15. 5.1. Стратегия развития рынка услуг налогового консультирования в Российской Федерации
  16. 1.2. История возникновения налогового консультирования в России
  17. 5.4. Психологические аспекты повышения эффективности налогового консультирования
  18. ГЛАВА 3 ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ В РОССИИ