3.2. Оптимизация налоговых платежей

Понятие оптимизации налоговых платежей, широко распространенное в западных странах, достаточно ново для российской экономики. Оно почти не разработано отечественной экономической мыслью. Более того, оптимизацию налогов у нас нередко путают с незаконной минимизацией налогов, с уклонением от налогообложения, хотя эти категории имеют между собой мало общего. Оптимизация налоговой нагрузки, на наш взгляд, является важнейшей задачей экономической науки и в целом государства. Политическая зрелость состоит в том, чтобы через налоговую систему, построенную разумно и с учетом экономических интересов налогоплательщиков, то есть практически всего активного населения, стимулировать расширение налоговой базы, обеспечивая тем самым перспективные потребности государственного бюджета, а отнюдь не в том, чтобы, максимизируя налоговые поступления, обеспечить сиюминутные бюджетные потребности, как, к сожалению, нередко происходит на деле.

В экономической литературе существует та же серьезная методологическая ошибка. Оптимизацию налогов в масштабе предприятия зачастую отождествляют с минимизацией налогов. Это неверно в принципе. Дело в том, что сокращение уплаты одних налогов может привести к увеличению уплаты других налогов или сборов. В масштабе государства или региона увеличение одних налогов может привести к снижению поступлений от других налогов и даже к общему сокращению доходов бюджета.

Отсюда следует, что государству выгодно иметь оптимально функционирующую налоговую систему. А организациям целесообразно не пытаться уменьшить отдельные виды налоговых платежей, а построить рациональную систему управления финансовыми потоками, включая оптимизацию налогов с применением методов налогового планирования.

Недаром в ряде случаев, имеющих место отнюдь не только в России, но и в Германии, во Франции, в некоторых других странах, предприятия, имеющие налоговые льготы в виде осво-бождения от налога на добавленную стоимость (обычно это ор-ганизации малого бизнеса), отказываются от них. Дело в том, что, не уплачивая налога, они не получают соответственно прав на его возмещение и теряют преимущества в конкурентной борьбе.

Приведем пример из практики работы налоговой службы России. Несколько лет назад в Москве был разработан и вынесен на обсуждение правительства столицы законопроект о некотором увеличении земельного налога. Московский земельный комитет произвел расчеты и вычислил экономическую эффективность от роста налога, оценив ее в несколько сот миллионов рублей дополнительных поступлений в городской бюджет. Получив законопроект на заключение, свои расчеты проделала Государственная налоговая инспекция по городу Москве. Подтвердив расчеты по земельному налогу, она установила, что при предлагаемом повышении земельного налога предприятия с уровнем рентабельности менее 4,5% станут убыточными. В середине 90-х годов в городе было значительное количество низкорентабельных предприятий. Это означало, что они перестанут платить налог на прибыль и ряд других платежей, сократят заработную плату, а следовательно, подоходный налог и отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды (ныне — социальный налог), снизится объем выпускаемой продукции, а следовательно, и торговли. Ухудшатся финансовые результаты и организаций со средним уровнем рентабельности. Словом, законопроект до законодателей не дошел.

Другим примером может служить единый налог на вмененный доход, который введен более чем в восьмидесяти субъектах Российской Федерации. Отсутствие методики, позволяющей рассчитать размеры вмененного дохода, привело к тому, что в одних областях и республиках налог занижен настолько, что не дал никакого фискального эффекта, а в других высокая налоговая нагрузка, в первую очередь на малый бизнес, привела к уходу предпринимателей в соседние регионы, а то и просто в теневую экономику.

Налог на вмененный доход и до сих пор, несмотря на накопленный опыт и неоднократное изменение законодательства, остается весьма непростым.

В ходе налоговой реформы в нашей стране случались серьезные просчеты с установлением ставок косвенных налогов, когда их резкие и неожиданные колебания то вверх, то вниз приводили к печальным финансовым последствиям.

В условиях рынка основой экономических отношений предприятий с государством выступают налоги.

Налоги имеют огромное значение и для внутреннего со-стояния любой фирмы. Сегодня ни одно управленческое решение не может быть эффективным или просто оптимальным без учета налоговых последствий, вытекающих из него. Управление финансовыми ресурсами и финансовыми потоками организаций включает в себя в качестве одного из важнейших направлений налоговый менеджмент. Налоговый менеджмент как управление всеми налоговыми платежами в целях их оптимизации является неотъемлемой частью общего управления любой компанией. Естественно, что налоговый менеджмент должен осуществляться высококвалифицированными, профессионально подготовленными для этой работы людьми, какими являются налоговые консультанты.

Мы остановимся главным образом на оптимизации налоговых платежей в масштабе предприятий, организаций и фирм, то есть налогоплательщиков. Притом плательщиков законопослушных, ибо авторы не склонны смешивать незаконное уменьшение налогов с минимизацией или тем более оптимизацией налогов. В то же время бесспорно, что оптимизация налоговых платежей хозяйствующего субъекта предусматривает их уменьшение всеми способами, предусмотренными законодательством, начиная с использования налоговых льгот и вычетов и учетной политики организаций, включая налоговый учет.

Как отметил в 1935 г. член Верховного суда США Джордж Сандерленд, «право налогоплательщиков избегать налогов... с использованием всех разрешенных законами средств никем не может быть оспорено» [105а. С. 154]. Обратим здесь внимание читателя еще раз на слова: «с использованием всех разрешенных законом (подчеркнуто нами) средств».

Практически эту же позицию проводит и Налоговый кодекс Российской Федерации, провозгласивший, в частности, пре-зумпцию невиновности налогоплательщика.

Налоговая оптимизация начинается с детального изучения финансовых потоков организации. Она исходит из общей оценки стратегии хозяйственной деятельности, мониторинга изменений налогового законодательства, имея в виду как федеральные, так и региональные и местные налоги и сборы, определение сдерживающих факторов.

Оптимизация налоговой нагрузки требует кардинальных изменений в финансовой сфере, тесно связана со стратегией бизнеса, дает высокий эффект. Бюджет при этом регулярно получает стабильные прогнозируемые платежи. Организация полностью избавляется от опасности нарваться на пени, штрафы, иные финансовые или административные санкции. Для бюджета устойчивость поступающих точно в календарные сроки платежей крупных предприятий оказывается важнее дискретно возникающих в какие-либо периоды финансовых санкций, получить которые к тому же не всегда реально.

Налоговый кодекс Российской Федерации дает хорошие возможности для оптимизации налогов. В отличие от налогового законодательства 90-х годов он направляет налоговую службу на осуществление именно контрольных, а не карательных функций. Во главу угла ставится сбор налогов, а не штрафов. Провозглашена презумпция невиновности налогоплательщиков и обязанность налоговых органов доказать налоговое правонарушение. Презумпция невиновности является крае-угольным камнем любого права. Налоговое право длительное время было в этом отношении исключением из правил. Теперь налоговое право стало подлинным правом.

Статья 108 НК РФ провозглашает, что никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Кодексом. А именно: лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.

К сожалению, имеются случаи противоречивости налогового законодательства. Для их сглаживания предусмотрена ст. 3 НК РФ, в которой записано, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Правда, подтверждение неустранимости противоречий нередко связано с процедурами административного, а порой и судебного разбирательства.

Оптимизация налоговых платежей требует детального изучения налогового законодательства. Причем не только федерального, но, что очень важно, регионального и местного. Речь идет о территории, на которой находится данная организация, а также ее филиалы, обособленные подразделения или какие-либо объекты налогообложения. Это обстоятельство актуализировалось после введения в действие положения Налогового кодекса о том, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств (ст. 83 НК РФ). А далее организа-ция привлекается к уплате региональных и местных налогов не только по месту основной налоговой регистрации, но и на других территориях. Там существуют специфические условия на-логообложения, в отдельных случаях регулируются ставки фе-деральных налогов в части, поступающей в региональные и местные бюджеты, например, налога на прибыль организаций.

Налоговый консультант, проводя оптимизацию налоговых платежей, должен хорошо ориентироваться во всей системе налогов, сборов и пошлин, пользоваться предоставляемыми налоговыми льготами и вычетами, учитывать местные особенности исчисления и уплаты налогов.

Одним из основных инструментов оптимизации налогов служат налоговые льготы и вычеты. К сожалению, приходится констатировать, что введение в действие главы 25 Налогового кодекса весьма сузило возможности оптимизации за счет данного фактора по налогу на прибыль организаций, поскольку много налоговых льгот было отменено. Однако определенные возможности все же сохранились.

Глава 25, ликвидировав почти все налоговые льготы, даже такие, как инвестиционная льгота, при которой освобождалось от уплаты налога до 50% налогооблагаемой прибыли, если она направлялась на расширение и модернизацию собственного производства, и льгота предприятиям, применяющим труд инвалидов и пенсионеров, все же определяет доходы, не учитываемые при исчислении налоговой базы. Так, на основании ст. 251 НК РФ от налога на прибыль организаций освобождаются следующие доходы:

имущество, имущественные права, работы, услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления. Запомним это обстоятельство, ибо несколько ниже мы поведем речь об учетной политике предприятий и ее роли в оптимизации налогов;

имущество и имущественные права, полученные в виде залога или задатка для обеспечения обязательств;

имущество и имущественные права, полученные в виде взносов в уставный капитал организации;

средства, полученные в виде безвозмездной помощи в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;

средства, поступившие комиссионеру по договору комиссии в пользу комитента, в том числе сумма положенных курсовых разниц по расчетам в иностранной валюте по договорам с поставщиками товарно-материальных ценностей, заключенным по поручению комитента, за исключением сумм вознаграждений и сумм, подлежащих выплате комиссионеру в счет возмещения произведенных им затрат;

средства, полученные по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение заимствований;

суммы в виде гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством и предна-значенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, полученные при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

суммы превышения номинальной стоимости над ценой фактического приобретения организацией собственных акций в случае продажи налогоплательщиком акций, ранее выкупленных ею у владельцев;

имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования;

положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

суммы восстановленных резервов под обеспечение ценных бумаг;

целевые поступления, за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья.

Использование этих фактически налоговых льгот создает определенные возможности для оптимизации налоговых платежей, хотя, как отмечалось выше, существенно меньше, чем раньше. Зато большие возможности созданы принципиально иным порядком исчисления амортизации, широким применением нелинейной ускоренной амортизации.

Имущество организации распределяется по десяти амортизационным группам. В первую группу входит все недолговечное имущество со сроком полезного использования от года до двух лет. В десятую — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, определяется правительством РФ.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, передаточным устройствам, входящим в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы, то есть к имуществу с полезным сроком использования от 20 лет и выше, в обязательном порядке. К основным средствам, входящим в первую — седьмую группы, налогоплательщик вправе по своему усмотрению применить либо линейный, либо нелинейный метод начисления амортизации. От принятого им метода зависит прибыль организации, а следовательно, и размер налога на прибыль.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации применяется в отношении имущества, входящего в состав определенной амортизационной группы. Этот метод, как правило, не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по данному объекту. По решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения, допускается использование пониженных норм амортизации. Это возможно только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода. Следует иметь в виду, что в случае реализации имущества налогоплательщиками, применяющими пониженные нормы амортиза-ции, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной против норм амортизации в целях налогообложения не производится.

Таким образом, налогоплательщики получили широкие воз-можности, манипулируя размерами амортизационных начислений, влиять на сумму своей прибыли.

Помимо амортизации глава 25 НК РФ дает возможности заметно расширить расходы предприятия по сравнению с предыдущим законом о налоге на прибыль предприятий и организаций, уменьшая налогооблагаемую базу. Значительно рас-ширены входящие в себестоимость продукции расходы на обязательное и, главное, добровольное страхование имущества. Признаются расходы на научные исследования и опытно-кон-структорские разработки. Расширен состав расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Сняты или расширены многие прежние ограничения. Определен значительный круг внереализационных расходов.

Это также позволяет предприятию широко маневрировать ресурсами, определяя свою финансовую, и в том числе налоговую, политику.

Отменена налоговая льгота, связанная с содержанием на балансе градообразующих организаций объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры, спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых, жилищного фонда и т.д. Но взамен этого в составе прочих расходов принимаются к вычету из доходов для исчисления налогооблагаемой прибыли расходы обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы по содержанию объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы. Расходы принимаются с теми же ограничениями, с какими действовала в предыдущие годы налоговая льгота, то есть в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения данных хозяйств.

Отменена налоговая льгота для общественных организаций инвалидов, предприятий, находящихся в их собственности, а также организаций, использующих труд инвалидов (не менее 50% от общей численности работников). Но в состав прочих расходов включены расходы, осуществленные указанными предприятиями, организациями и учреждениями, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

Итак, даже при проводимой законодателями налоговой политике на отмену льгот налог на прибыль организаций позволяет решать задачу оптимизации налоговых платежей.

Что касается налога на добавленную стоимость, который регулируется главой 21 НК РФ, то налогоплательщик в ряде случаев имеет возможность снизить общую сумму налога. Помимо установленных налоговых вычетов крупную льготу могут иметь индивидуальные предприниматели и организации малого бизнеса. В соответствии со ст. 145 НК РФ они имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила в совокупности двух миллионов рублей. Освобождение от налога производится на двенадцать последовательных календарных месяцев. Освобождение от налога не распространяется на хозяйствующих субъектов, реализующих подакцизную продукцию, и не распространяется на случаи ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

К сравнительно новым положениям следует отнести порядок налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Им также можно пользоваться для оптимизации налоговых платежей.

В соответствии со ст. 178 Налогового кодекса РФ от налога на добавленную стоимость освобождаются товары (работы, услуги), предназначенные в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по соглашению о разделе продукции, в том числе ввозимые на таможенную территорию РФ инвестором, оператором соглашения, их поставщиками, подрядчиками и перевозчиками. Освобождаются от НДС также услуги, оказываемые на территории Российской Федерации иностранными юридическими лицами инвесторам или операторам соглашений о разделе продукции в связи с выполнением работ по данным соглашениям. Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты между инвестором и оператором соглашения о разделе продукции по безвозмездной передаче товарно-материальных ценностей, необходимых для выпол-нения работ по соглашению, в том числе операции по передаче денежных средств. Освобождаются от НДС обороты по передаче инвестором государству вновь созданного или приобретенного инвестором имущества, использованного им для выполнения работ по соглашению. При исчислении налога на добавленную стоимость инвестором и оператором из суммы налога, подлежащей внесению в бюджет, вычитаются все суммы налога, уплаченные ими в соответствующем налоговом периоде в связи с выполнением работ по соглашению о разделе продукции. Разница, возникающая у инвестора или оператора в случае превышения уплаченных сумм налога над суммами налога, исчисленными по реализации продукции в данном на-логовом периоде, в том числе при отсутствии реализации, подлежит возмещению из бюджета по окончании налогового периода.

Высокому налогообложению акцизами подвергаются по-дакцизные товары при весьма малом количестве налоговых льгот. Но и здесь имеются обстоятельства, незнание которых может привести к переплате в бюджет. Так, не подлежат обложению акцизами такие операции, как передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому структурному подразделению для производства иных подакцизных товаров. Речь идет о структурных подразделениях, не являющихся самостоятельными налогоплательщиками. Освобождается от акциза реализация подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы Российской Федерации. Есть отдельные льготы для предприятий, производящих и реализующих алкогольную продукцию, нефть и газ.

Применение законных налоговых льгот и вычетов — наиболее удобный, но отнюдь не единственный метод оптимизации системы налогообложения.

Важнейшим элементом налоговой оптимизации является учетная политика организации для целей налогообложения.

Именно формирование учетной политики должно помочь предприятию избрать оптимальный вариант учета, эффективный с точки зрения налогообложения.

Глава 25 НК РФ позволяет широко варьировать амортизационные отчисления, о чем говорилось выше. Избранный организацией метод амортизационных отчислений также определяется учетной политикой налогоплательщика.

В соответствии со ст. 267 той же главы налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров или работ, вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному обслуживанию и гарантийному ремонту. Организация самостоятельно принимает решение о создании подобного резерва и в своей учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в данный резерв. Создание такого резерва позволяет оптимизировать платежи по налогу на прибыль.

Главой 25 НК РФ введено понятие «налоговый учет». Система налогового учета согласно ст. 313 организуется налогоплательщиком самостоятельно. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения.

Конечно, нельзя абстрактно рекомендовать организациям ту или иную учетную политику. Нельзя выдать рекомендации, пригодные всем и на все случаи хозяйственной деятельности. На каждом отдельном предприятии с учетом его специфики и взаимоотношений со смежниками, с поставщиками и покупателями можно через учетную политику активно влиять на оптимизацию налогообложения.

Коснемся понятия специальных методов налоговой опти-мизации. Существует так называемый метод замены отношений. Обычно одна и та же цель предпринимательской деятельности может быть достигнута разными путями. Речь может идти о получении прибыли или дохода, о приобретении в собственность недвижимости и т.д. Законодательство практически не ограничивает предпринимателя в выборе условий и формы сделки, выборе контрагента. Хозяйствующий на рынке субъект может свободно выбирать любой из допустимых вариантов договора, содержащий любые условия, если он не противоречит гражданскому и налоговому законодательству. Предприниматель из всех вариантов вправе сделать выбор, имея в виду лишь эффективность сделки в экономическом аспекте и с позиций минимизации налогообложения. Исходя из этого и строится метод замены отношений. А именно: операция, предусматривающая высокое налогообложение, заменяется другой хозяйственной операцией, позволяющей обеспечить достижение той же или близкой к желаемой цели, но при этом применить льготный режим налогообложения. Нужно подчеркнуть, что метод этот весьма непростой. Здесь нельзя ограничиться формальной стороной, например изменением наименования хозяйственного договора. Заменяться должен целый комплекс прав и обязанностей договаривающихся сторон, их правоотношения. Замена отношений ни в коем случае не должна носить признаков фиктивности. Гражданско-правовой договор должен отвечать по сути своему наименованию. Все существенные условия договора должны быть строжайше соблюдены. Этим и отличается оптимизация налогов от незаконных и полузаконных методов уклонения от налогообложения. Примерами могут служить замена договора комиссии на договор поставки, договора поручения — на договор возмездного оказания услуг с отсрочкой платежа, договора выдачи работнику займа на приобретение имущества — на договор коммерческого кредита. Договор по безвозмездной передаче работнику жилого помещения может быть заменен на договор продажи этого жилого помещения с отсрочкой платежа. Широко практикуется замена договоров на финансирование детских дошкольных учреждений или на содержание коллективов детских дошкольных учреждений договорами долевого содержания детских дошкольных учреждений. Или замена договора простого товарищества (совместной деятельности) на договор долевого участия в строительстве и т.д. Следует помнить, что, применяя метод замены отношений, можно, минимизировав один налог, подпасть под действие другого. Поэтому нужен расчет вариантов с учетом особенностей налогообложения регионов, о чем мы говорили выше.

Иным методом является метод разделения отношений. Он близок к вышеописанному методу замены отношений, но отличается тем, что заменяется не вся операция, а какая-то ее часть. Или одна хозяйственная операция разделяется на несколько последовательных хозяйственных операций. Речь идет о случаях, когда замена договора не позволяет достичь поставленных первоначально целей.

Типичным случаем метода разделения отношений является разделение договора купли-продажи имущества на два самостоятельных договора. Первый из них — это собственно договор купли-продажи. А второй — договор на оказание информационно-консультационных услуг. При этом сумма по второму договору относится на расходы, налог на добавленную стоимость, уплаченный продавцу услуг, идет на расчеты с бюджетом. По первому договору снижается стоимость приоб-ретаемого имущества, а как следствие уменьшается налог на имущество предприятия. В части услуг расходы учитываются сразу, а не путем амортизации имущества в течение многих лет.

Другим примером может служить разделение договора подряда организации с индивидуальным предпринимателем на два договора. Первый — это договор купли-продажи материалов, необходимых для выполнения работ. Второй — собственно договор подряда на выполнение работ. В чем здесь может заключаться оптимизация налогообложения? В данном случае речь идет о минимизации единого социального налога. В соответствии с главой 24 Н К РФ объектом налогообложения служат вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг. Понятно, что если работы выполняются из материалов исполнителя, то при одном общем договоре налогом облагается вся сумма вознаграждения. При разделении договоров налог исчисляется только по второму договору, то есть договору подряда. Единым социальным налогом будет обложена оплата труда исполнителя, что, кстати, полностью соответствует духу и букве главы 24 Кодекса и отвечает принципу справедливости налогообложения.

При проведении реконструкции зданий и сооружений целесообразно порой разделить хозяйственный договор на два, а именно: иметь договор на реконструкцию недвижимости и второй договор — на капитальный ремонт.

В целях оптимизации налога на имущество предприятий необходимо своевременно проводить переоценку основных про-изводственных фондов, а также перед годовым бухгалтерским отчетом проводить инвентаризацию налогооблагаемого имущества. Своевременная реализация ненужного организации имущества позволяет увеличить прибыль и снизить налог на имущество предприятий.

К специальным методам налоговой оптимизации относится и метод офшора. Офшорная зона — это юридически обособленная территория с установленными там налоговыми льготами. Речь идет о переносе объекта налогообложения под юрисдикцию более мягкого режима налогов, в том числе в свободных экономических зонах (СЭЗ) и закрытых административно-тер-риториальных образованиях (ЗАТО). Так что кроме иностранных офшоров есть и российские офшоры. Взаимодействие организации с компаниями, расположенными в офшорных зонах, при определенных условиях позволяет оптимизировать налоговые платежи.

Методы налоговой оптимизации, в том числе специальные методы, осуществляются через хозяйственные договоры организаций. Поэтому анализ заключаемых договоров, всех производственных и финансовых связей со смежниками является неотъемлемой составной частью налогового планирования и налогового менеджмента.

Подчеркнем еще раз, что оптимизация налоговых платежей и налоговое планирование имеют в виду отнюдь не механическую минимизацию налогов, а создание эффективного управления организацией для принятия стратегических решений по развитию предпринимательской деятельности с учетом существующей в стране трехуровневой системы налогов и сборов.