<<
>>

3.5. Определение цены товаров для целей налогообложения

В российской практике предстоит проделать огромную работу в вопросе определения рыночных цен. Особенно это важно в операциях с взаимозависимыми лицами и при использовании механизма трансфертного ценообразования.

В Налоговом кодексе предусмотрен порядок, согласно которому для целей налогообложения принимается цена, указанная в договоре, и эта цена считается соответствующей рыночной.

Обратное должно быть доказано налоговым органом. Но контроль налогового органа за уровнем цен для целей налогообложения ограничен и при этом усложнен настолько, что есть основания считать необходимым совершенствование установленного порядка, так как последний содержит элементы субъективизма. Выделим в этом вопросе наиболее важные и сложные моменты.

1. Для того чтобы налоговые органы могли применить особый порядок налогообложения, необходимо выполнение одновременно двух условий:

во-первых, совершение сделок либо между взаимозависимыми лицами, либо по товарообменным (бартерным) операциям;

во-вторых, указанные в сделке цены товаров должны откло-няться (в ту или иную сторону) более чем на 20 % от рыночной цены идентичных (однородных) товаров.

Пример. Цена сделок по реализации организацией товаров сторонним потребителям составляет 100 руб. Вместе с тем организация реализовала тот же товар зависимому обществу по цене 60 руб. Рыночная цена товара составляет 110 руб. В каких случаях налоговый орган имеет право проконтролировать цену сделки и произвести доначисление налога?

Решение. Стороны конкретной сделки согласно соответствующей статье Налогового кодекса являются взаимозависимыми лицами, поэтому налоговый орган имеет основание проверить правильность применения цен по данной сделке. Цена сделки между взаимозависимыми лицами отклоняется от рыночной цены товара более чем на 20 % и составляет (110 — 60) : 110 • 100 = 45,4 %. Поэтому налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из рыночной цены (110 руб.). Другие сделки не являются взаимозависимыми, т.е. не подпадают под условия для налогового контроля и не пересчитываюгся, и для целей налогообложения принимается цена, укачанная сторонами сделки.

Существует два принципа определения цены товаров для целей налогообложения. Первый применяется в случаях, когда на рынке имеют место сделки по идентичным (однородным) товарам. При этом необходима объективная информация о ценах. Второй — когда этой информации нет и востребованы методы после-дующей реализации и затратный.

Определение рыночной цены предполагает проведение экономического исследования рынка товаров (по расположению покупателя, продавца), идентичности (однородности) товаров, сопоставимости условий.

Для определения уровня колебания цены сделки от рыночной учитываются скидки, отражающие факторы спроса и предложения на рынке. Причем ими можно обосновать любые колебания пен. Это и происходит па практике.

<< | >>
Источник: О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ (Учебное пособие). 2003

Еще по теме 3.5. Определение цены товаров для целей налогообложения:

  1. МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЦЕНЫ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  2. ЦЕНА ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  3. Инструктивное письмо СВД США по определению видов коммерческих предприятий для целей налогообложения
  4. 6.3. Принципы определения цены товаров, работ или услуг
  5. ПОСТОЯННОЕ МЕСТОПРЕБЫВАНИЕ ЛИЦА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  6. 14.2. Доходы для целей налогообложения
  7. 14.3. Расходы для целей налогообложения
  8. Порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения
  9. 4.4. использование ДЛЯ целей налогообложения норм ИЗ ИСТОЧНИКОВ неналоговых отраслей права
  10. 4.5. Методы расчета цены товара
  11. 4.9. СОСТАВ СВОБОДНОЙ (ДОГОВОРНОЙ) ЦЕНЫ, ПОРЯДОК ЕЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ
  12. 10.5. Определение цены сделки при расчетах векселями третьих лиц
  13. 12.1.5. Ввоз товаров на территорию РФ, не подлежащий налогообложению НДС (освобождаемый от налогообложения)