<<
>>

Объект налогообложения

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими

в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Если физическое лицо, в пользу которого производится выплата по договору гражданско-правового характера, является индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным в ус-тановленном порядке, то такие выплаты не являются объектом налогообложения и ЕСН на них не начисляется.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, осуществляемые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

В п. 2 ст. 218 ГК РФ говорится, что право собственности на имущество может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества, а также в порядке наследования. Таким образом, выплаты в соответствии со ст. 236 НК РФ по указанным договорам не являются объектом налогообложения.

Кроме того, при передаче имущества в соответствии с договором аренды (ст. 606 ГК РФ), когда арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение или временное пользование, выплаты арендной платы не являются объектом налогообложения ЕСН и на них ЕСН не начисляется.

Необходимо обратить внимание на серьезные изменения в законодательстве по ЕСН, существенно сократившие перечень объектов налогообложения. С 1 января 2002 г. объектом налогообложения ЕСН не являются:

вознаграждения по лицензионным договорам;

выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которых яв-ляется выполнение работ (оказание услуг), либо авторским и лицензионным договором.

Таким образом, если организация будет выплачивать (выдавать) физическим лицам, не связанным с ней трудовым договором либо соответствующим договором гражданско-правового характера или авторским договором, материальную помощь, призы, подарки и т.п., то такие выплаты не признаются объектом обложения ЕСН.

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей и адвокатов признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ не признается объектом обложения ЕСН выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц (независимо от формы, в которой они производятся), если:

у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не от-несены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде;

у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, объектом обложения ЕСН являются только те выплаты, которые признаются расходами организации в целях налогообложения прибыли.

<< | >>
Источник: Под редакцией Д.Г. Черника. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ (2-е издание). 2010

Еще по теме Объект налогообложения:

  1. 21.2.1. Объекты налогообложения
  2. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  3. 6.2.1. Объект налогообложения
  4. Объекты налогообложения
  5. Объект налогообложения
  6. Объект налогообложения
  7. 28. Объект налогообложения
  8. 26.1.1. Налогоплательщики и объект налогообложения
  9. 12.1.3. Объект налогообложения
  10. 19.2.1. Налогоплательщики и объекты налогообложения
  11. 6.1. Классификация объектов налогообложения
  12. 5.4 Объект налогообложения
  13. 16.1.1. Налогоплательщики и объект налогообложения
  14. 24.1.2. Объект налогообложения
  15. Объект налогообложения