<<
>>

Общая характеристика подоходного налога

В настоящее время различают два типа подоходного налога:

общеподоходный;

парцелярный (шедулярный).

Общеподоходный тип подоходного налога предполагает нало-гообложение совокупного дохода физического лица, который включает в себя все виды доходов не только в форме прямых активных доходов в виде заработной платы, авторских гонораров, от предпринимательской деятельности, но и доходы от собственности (недвижимости, ценных бумаг, счетов в банке), прирост капитала и ряд других доходов.

Шедулярный тип подоходного налога предполагает начисление подоходного налога по каждому из возможных видов доходов по соответствующей ставке. Общеподоходный тип налога считается наиболее соответствующим принципу справедливости, так как позволяет в полной мере учесть платежеспособность налогоплательщика, его семейное положение и существующий в стране прожиточный минимум.

В настоящее время практически во всех странах мира применяется общеподоходный тип налога. Шедулярный тип подоходного налога используется практически только в Англии и некоторых ее бывших колониях, в Швеции и Франции, а с 1 января 2001 г. стал использоваться и в Российской Федерации.

Следующим принципиальным моментом в организации подоходного налогообложения является вопрос о ставке налога и шкале ставок налогообложения. В конце XIX — начале XX в. в работах В. Вагнера, Э. Селигмена, А. Исаева, других специалистов было доказано, что в наибольшей степени принципу справедливости удовлетворяет прогрессивная шкала налогообложения, при которой большим доходам соответствует и большая процентная ставка. Поэтому с самого начала введения подоходного налогообложения в большинстве стран использовалась прогрессивная шкала налогообложения. Так, в США при введении в 1913 г. подоходного налога он состоял из двух частей:

нормальной части, которая взималась по пропорциональной ставке 8% получаемого дохода;

дополнительного налога, взимаемого по прогрессивной шкале;

с доходов от 6 до 10 тыс. долл. — 1%;

для доходов от 10 до 12 тыс. долл. — 2%;

и так далее по прогрессии, доходившей до 50% с доходов, превышающих 200 тыс. долл.

В настоящее время практически во всех странах мира (за исключением России) подоходный налог взимается по прогрессивной шкале. В табл. 3.15 приведены минимальные и максимальные значения шкалы налогообложения доходов физических лиц в современных государствах на уровне центрального правительства. В ряде государств подоходные налоги взимаются и на региональном и местных уровнях (США, Япония, Швейцария, Швеция, Дания и др.). При этом также могут быть использованы прогрессивные шкалы налогообложения. В табл. 3.16 приведены значения максимальных ставок подоходного налога, применяемых в развитых странах в 2006—2007 гг.

Общей тенденцией развития подоходного налогообложения физических лиц является уменьшение максимальных ставок и со-кращение числа ставок в шкале.

Следующим важнейшим фактором, характеризующим справедливость налогообложения, является величина минимального дохода, освобождаемого от налогообложения. При введении подоходного налога такой минимум быш введен практически во всех странах, в том числе и в России. Величина его обыгано определяется в зависимости от уровня развития страны, уровня инфляции, фискальныгх потребностей государств. В ряде развитыгх стран мира (ФРГ, Швеция) этот уровень законодательного определен на уровне прожиточного минимума. Практически во всех странах Европы и США с конца 1990-х гг. этот уровень автоматически индексируется в соответствии с текущим уровнем инфляции.

Величина этого минимума (в годовом исчислении) в разных странах различна и составляет: в Германии — 7664 евро, Японии — 350 тыс. иен, Великобритании — 5225 ф.ст., США — 5150 долл., в России — не более 4800 руб. (около 150 долл.).

В развитых странах за счет использования прогрессивной шкалы налогообложения, установления необлагаемого налогом минимума дохода, предоставления развитой системы льгот малоимущим реализуется важнейшая в современном обществе распределительная (социальная) функция налогов. Таким образом устраняются резкие различия в уровнях доходов высоко и низкооплачиваемых слоев населения, формируется так называемый средний класс. По мнению специалистов, чтобы в обществе не было серьезных социальных напряжений, соотношение уровня доходов 10% наиболее высокооплачиваемых слоев населения и 10% наименее оплачиваемых жителей страны не должно превышать отношения 4 : 1. В России с начала реформ наблюдается резкая дифференциация доходов населения. Даже по официальным оценкам в 2007 г., отношение доходов указанных групп составляет 17 : 1. По оценкам же экспертов, с учетом теневых доходов оно достигает 40 : 1 и даже 60 : 1.

Все это свидетельствует о том, что принятая в России система налогообложения доходов физических лиц в ее сегодняшнем виде, определяемом главой 23 НК РФ, не выполняет распределительной функции, а с учетом регрессивности косвенных налогов, составляющих более 50% доходов консолидированного бюджета, только способствует расслоению общества на сверхбогатых и бедных.

В Российской Федерации взимание налога на доходы регу-лируется главой 23 части второй НК РФ, а также соответствующими статьями части первой.

Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ введена с 1 января 2001 г. и заменила Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 . В 2001 и 2002 гг. и последующие годы в главу 23 было внесено достаточно много изменений и дополнений.

При введении главы 23 НК РФ произошло принципиальное изменение структуры налогообложения:

от общеподоходного подхода при определении налоговой базы был осуществлен переход к шедулярному принципу формирования налоговой базы;

вместо прогрессивного налогообложения в зависимости от величины совокупного дохода осуществлен переход на пропорциональное налогообложение по каждой отдельной группе доходов (13, 9, 35, 30%).

Рассмотрим более подробно структуру налогообложения доходов физических лиц, сложившуюся на 1 января 2009 г.

<< | >>
Источник: Под редакцией Д.Г. Черника. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ (2-е издание). 2010

Еще по теме Общая характеристика подоходного налога:

  1. Общая характеристика налога
  2. 15.1. Общая характеристика местных налогов и сборов
  3. 12.1. Общая характеристика федеральных налогов и сборов
  4. § 1. Понятие и общая характеристика системы налогов и сборов в Российской Федерации
  5. ПОДОХОДНЫЕ НАЛОГИ
  6. ГЛОБАЛЬНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ
  7. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ
  8. ШЕДУЛЯРНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ
  9. 21.3. Подоходный налог с физических лиц
  10. ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  11. Охарактеризуйте особенности индивидуального подоходного налога?
  12. § 1. Происхождение налогов и основные этапы развития налогообложения. Общая характеристика теорий налогообложения и сборов
  13. 3.4. Институт налоговой тайны в законодательстве РФ о налогах и сборах Общая характеристика и состав информации, составляющей налоговую тайну.
  14. Какова роль корпоративного подоходного налога в формировании доходов бюджета и как влияет порядок его исчисления и уплаты на экономическое положение налогоплательщика?
  15. 21.1.1. Общая характеристика УСН
  16. 2.1. Общая характеристика фирмы (резюме)
  17. 4.1.1. Общая характеристика международных налоговых отношений
  18. 13.1. Общая характеристика налогового правонарушения
  19. 17.2. Общая характеристика