Глава 5 НАЛОГОВЫЕ ОТНОШЕНИЯ. ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ. УЧЕТ И РЕГИСТРАЦИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

В других случаях налоговые органы признают право налогоплательщика совершать любые действия, лишь бы они не противоречили ткону, независимо от их налоговых последствий. Возможные потери казны от недополученных налогов налоговые органы относят к недостаткам законов или налогового администрирования, и средствами борьбы с такими потерями выдвигаются совершенствование налогового законодательства, укрепление налогового контроля и проведение разъяснительной и информационной работы с налогоплательщиками. Правда, при формальном декларировании такой позиции наделе налоговые органы все же стремятся противодействовать умышленным действиям налогоплательщиков по обходу налоговых законов — но не путем оспаривания таких действий в судах, а средствами создания тех или иных препятствий (и даже иногда выходя заточные рамки закона) для граждан и предприятий, злоупотребляющих такой практикой. Примером могут служить действия российских налоговых органов, препятствующих возврату экспортного НДС для предприятий, формально представивших все установленные законом документы.

Понятие налогоплательщика в законодательстве и на практике не всегда имеет однозначную трактовку.

Во-первых, сточки зрения экономической науки, лицо, платящее налог, далеко не всегда реально несет бремя этого платежа. Поэтому в научном анализе приходится различать такие понятия, как плательщик налога, сборщик налога (налоговый агент) и носитель налога. К примеру, гражданин, уплачивающий налог с принадлежащего ему дома, является и плательщиком, и носителем налога. Однако предпри-ятие, которое перечисляет в казну налоги с заработной платы своих ра-ботников, может, в экономическом смысле, выступать и сборщиком налога — если оно лишь вычитает суммы налога из заработков своих работников, и плательщиком налога — если оно компенсирует суммы удержанного налога соответствующим повышением заработной платы (а в случаях премиальных выплат высшим управляющим компании часто открыто принимают на себя обязанность заплатить все положенные в этих случаях налоги), и носителем налога — когда закладывает все свои налоговые платежи в себестоимость своей продукции (что возможно при монопольном положении компании на рынке того или иного товара).

Во-вторых, налогоплательщиком может выступать, например, само лицо, обязанное платить налог в отношении полученного им дохода. Но обязанность платить налог может быть возложена и на лицо, выплачивающее такой доход — причем, с возложением всей ответст-венности за уплату налога на это лицо и с полным освобождением от этой ответственности реального получателя дохода. Кроме того, некое лицо может назначить своего представителя по выполнению своих налоговых обязательств (снабдив или не снабдив его необходимыми средствами), и законодательство разных стран по-разному трактует пределы и состав ответственности налогоплательщика за ошибки или нарушения, допущенные его представителем при выполнении этого поручения.

Наконец, при некоторых видах сделок законодатель л ибо вообще не устанавливает налогоплательщика (как лица, обязанного при всех усло-виях заплатить установленную сумму налога), либо оставляет это на ус-мотрение сторон конкретного коммерческого предприятия или сделки. Например, при наследовании наследник может уклониться от уплаты полагающегося налога, просто отказавшись от вступления в права на-следования, и он не несет никакой ответственности, даже если потом окажется, что по каким-то причинам налог не может быть уплачен из суммы наследственного имущества. Другой пример — продажа недвижимого имущества, когда сторонам обычно предоставляется полное право самим определить плательщика налога. Еще одним примером является экспорт или импорт товаров, при котором таможенные пошлины может платить как отправитель, так и получатель товара (независимо от других его обязанностей по совершению сделки).