<<
>>

Глава 5 НАЛОГОВЫЕ ОТНОШЕНИЯ. ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ. УЧЕТ И РЕГИСТРАЦИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Объектом налоговой работы являются налогоплательщики, те, кто реально платит налоги. Все прочие элементы и средства налогообложения обращаются вокруг этого центра. Главная задача налоговой работы как таковой — дать возможность или вынудить налогоплательщиков передать установленные суммы денежных средств в распоряжение государства.
При этом действия налоговых органов строго ограничены законом, и они могут предпринимать только перечисленные в законе меры; налогоплательщики же вправе действовать любым, наиболее выгодным для себя образом — как в плане преследования своих частных интересов, так и в целях экономии на налогах. При этом реакция налоговых органов на эти последние действия налогоплательщиков варьируется. В одних случаях налоговые органы отрицают право налогоплательщиков осуществлять сознательные и целенаправленные («агрессивные») действия исключительно с целью снижения своих налоговых платежей — даже если сами эти действия ни в коей мере не нарушают действующие законы. При этом налоговые органы исходят из концепции «умысла» — на обход налоговых законов. Иными словами, одни и те же действия налогоплательщика могут быть признаны налоговым правонарушением — если они совершаются «с умыслом снизить свои налоговые обязательства», или не признаны таковым — если они совершены случайно, без намерения и цели сэкономить на налогах. Нетрудно заметить, что при такой трактовке даже переезд налого-плательщика в страну с более низкими налогами может быть признан противоправным действием (и власти, например США и Канады, дей-ствительно пытаются преследовать такие действия). На деле же суды редко поддерживают столь жесткую позицию налоговых органов и при доказательстве «умысла» требуют от обвинения представления реальных, документальных свидетельств наличия такого «умысла» (к примеру, найма дорогостоящего консультанта по международному налоговому планированию); совершения налогоплательщиком завед9мо невыгодных для него действий (например, продажи принадлежащих ему активов по заниженным ценам), побуждения других лиц к участию в заведомо бессмысленных для них сделках и т.д.

В других случаях налоговые органы признают право налогоплательщика совершать любые действия, лишь бы они не противоречили ткону, независимо от их налоговых последствий. Возможные потери казны от недополученных налогов налоговые органы относят к недостаткам законов или налогового администрирования, и средствами борьбы с такими потерями выдвигаются совершенствование налогового законодательства, укрепление налогового контроля и проведение разъяснительной и информационной работы с налогоплательщиками. Правда, при формальном декларировании такой позиции наделе налоговые органы все же стремятся противодействовать умышленным действиям налогоплательщиков по обходу налоговых законов — но не путем оспаривания таких действий в судах, а средствами создания тех или иных препятствий (и даже иногда выходя заточные рамки закона) для граждан и предприятий, злоупотребляющих такой практикой. Примером могут служить действия российских налоговых органов, препятствующих возврату экспортного НДС для предприятий, формально представивших все установленные законом документы.

Понятие налогоплательщика в законодательстве и на практике не всегда имеет однозначную трактовку.

Во-первых, сточки зрения экономической науки, лицо, платящее налог, далеко не всегда реально несет бремя этого платежа. Поэтому в научном анализе приходится различать такие понятия, как плательщик налога, сборщик налога (налоговый агент) и носитель налога. К примеру, гражданин, уплачивающий налог с принадлежащего ему дома, является и плательщиком, и носителем налога. Однако предпри-ятие, которое перечисляет в казну налоги с заработной платы своих ра-ботников, может, в экономическом смысле, выступать и сборщиком налога — если оно лишь вычитает суммы налога из заработков своих работников, и плательщиком налога — если оно компенсирует суммы удержанного налога соответствующим повышением заработной платы (а в случаях премиальных выплат высшим управляющим компании часто открыто принимают на себя обязанность заплатить все положенные в этих случаях налоги), и носителем налога — когда закладывает все свои налоговые платежи в себестоимость своей продукции (что возможно при монопольном положении компании на рынке того или иного товара). В последнем случае возникает проблема так называемого «переложения налога», которая уже целиком относится к сфере анализа конъюнктуры рыночных отношений.

Во-вторых, налогоплательщиком может выступать, например, само лицо, обязанное платить налог в отношении полученного им дохода. Но обязанность платить налог может быть возложена и на лицо, выплачивающее такой доход — причем, с возложением всей ответст-венности за уплату налога на это лицо и с полным освобождением от этой ответственности реального получателя дохода. Кроме того, некое лицо может назначить своего представителя по выполнению своих налоговых обязательств (снабдив или не снабдив его необходимыми средствами), и законодательство разных стран по-разному трактует пределы и состав ответственности налогоплательщика за ошибки или нарушения, допущенные его представителем при выполнении этого поручения.

Наконец, при некоторых видах сделок законодатель л ибо вообще не устанавливает налогоплательщика (как лица, обязанного при всех усло-виях заплатить установленную сумму налога), либо оставляет это на ус-мотрение сторон конкретного коммерческого предприятия или сделки. Например, при наследовании наследник может уклониться от уплаты полагающегося налога, просто отказавшись от вступления в права на-следования, и он не несет никакой ответственности, даже если потом окажется, что по каким-то причинам налог не может быть уплачен из суммы наследственного имущества. Другой пример — продажа недвижимого имущества, когда сторонам обычно предоставляется полное право самим определить плательщика налога. Еще одним примером является экспорт или импорт товаров, при котором таможенные пошлины может платить как отправитель, так и получатель товара (независимо от других его обязанностей по совершению сделки).

<< | >>
Источник: А.В. Аронов, В.А. Кашин. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ (Учебное пособие). 2009

Еще по теме Глава 5 НАЛОГОВЫЕ ОТНОШЕНИЯ. ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ. УЧЕТ И РЕГИСТРАЦИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ:

  1. 2.3. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов
  2. 5.2. Налогоплательщики: учет, регистрация, контроль
  3. Приложение 6 УВЕДОМЛЕНИЕ об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость В соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации уведомляю об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость
  4. 13.1.1. Налогоплательщики и исполнение обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества
  5. 10.2.2. Учет налогоплательщиков. Идентификационный номер налогоплательщика
  6. 12.1.1. Налогоплательщики и постановка на учет в налоговом органе
  7. § 4. Права и обязанности налогоплательщиков
  8. Обязанности налогового органа по учету налогоплательщиков
  9. Налогоплательщики. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
  10. 4.1. Налогоплательщики: состав, права и обязанности
  11. 12.1. Налогоплательщики, освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и объект налогообложения
  12. Налогоплательщики. Обязанность представления налоговой декларации
  13. 8.1.3. Права и обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)
  14. 23.3. Налоговая отчетность, учет налогоплательщиков и налоговые проверки при применении соглашений
  15. ГЛАВА 8 УЧАСТНИКИ ОТНОШЕНИЙ, РЕГУЛИРУЕМЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ О НАЛОГАХ И СБОРАХ: ИХ ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
  16. § 7. Налоговая ответственность: общие положения. Защита прав налогоплательщиков
  17. § 5. Ответственность налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства и защита их прав