Задать вопрос юристу

1.1. Налоговая реформа в России

Переход экономики России на принципы рыночного хозяйствования выявил острую необходимость реформирования всей финансовой системы страны и прежде всего — в налоговой сфере. Первые попытки структурных налоговых изменений, предпринимаемые в начале 1990-х гг., хоть и заменили ранее существовавшую советскую систему планового распределения прибыли организаций, когда в бюджет изымалась ее часть, оставшаяся после формирования в соответствии с установленными нормативами различных производственных и непроизводственных фондов, но не решили (а в тех условиях тотальной нестабильности и не могли решить) основную задачу налоговой системы: учесть интересы всех субъектов экономических отношений.

Первыми законодательными актами, принятыми в рамках налоговых преобразований, были Закон РФ от 11 октября 1991 г. № 1738-1 «О плате за землю» и Закон РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации». В декабре 1991 г. законами РФ, вводимыми в действие с 1 января 1992 г., были утверждены налог на добавленную стоимость, акцизы, подоходный налог с физических лиц и другие налоги и пошлины. Изменения налоговой системы России в тот период были зафиксированы в Законе РФ от 27 декабря 1992 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (далее — Закон об основах налоговой системы).

Закон об основах налоговой системы впервые в новейшей истории России установил общие принципы построения налоговой системы, определил перечень налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. В него были включены положения о правилах установления и введения в действие новых налогов. 1) Налоговую систему образовывала совокупность отношений по взиманию налогов, сборов, пошлин и других платежей в установленном законом порядке.

В состав федеральных налогов в соответствии с Законом об основах налоговой системы вошли:

налог на добавленную стоимость (НДС);

акцизы на отдельные группы и виды товаров;

налог на доходы банков;

налог на доходы от страховой деятельности;

налог с биржевой деятельности (биржевой налог);

налог на операции с ценными бумагами;

таможенная пошлина;

отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

платежи за пользование природными ресурсами;

подоходный налог (налог на прибыль с организаций);

подоходный налог с физических лиц;

налоги, служащие источниками образования дорожных фондов;

гербовый сбор;

государственная пошлина;

налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний.

К региональным налогам были отнесены:

налог на имущество организаций;

лесной налог;

плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

сбор на нужды образовательных учреждений. Федеральные налоги, размеры их ставок, объекты налогообложения, круг плательщиков, порядок их зачисления в бюджет или внебюджетный фонд устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей территории Российской Федерации.

К местным налогам Законом об основах налоговой системы были отнесены:

налог на имущество физических лиц;

земельный налог;

налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

налог на рекламу;

налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

НДС, акцизы, налог на доходы банков, налог от страховой деятельности, налог с биржевой деятельности, налог на операции с ценными бумагами, таможенные пошлины, сборы за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний зачислялись в федеральный бюджет.

Подоходный налог (налог на прибыль организаций) и подоходный налог с физических лиц выступали регулирующими доходными источниками, суммы отчислений по ним в бюджеты разных уровней определялись при утверждении бюджета субъекта РФ.

Гербовый сбор, государственная пошлина, налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, зачислялись в местные бюджеты.

Для России 1990-х гг. были характерны общий высокий уровень налогового бремени, неоправданно большое количество налогов и сборов, неравномерное распределение налоговой нагрузки по отраслям экономики и отдельным налогоплательщикам, сложность и ме-тодическая неотработанность законодательных норм и правил исчисления налогов, многочисленность и противоречивость нормативных документов, отсутствие достаточных правовых гарантий для плательщиков и получателей налогов, нестабильность налоговых норм, приоритет ведомственных инструкций над законами, неоднозначность и расплывчатость отдельных принципиальных положений законов, введение налоговых норм задним числом, огромное количество дополнений и пояснений к официальным текстам законов, стойкое нежелание со стороны налоговых органов консультировать налогоплательщиков, низкая общая налоговая культура всех участников налоговых отношений.

Устранить существующие недостатки можно было путем создания единой законодательной и нормативной базы налогообложения, которая учитывала бы интересы всех субъектов налоговых отношений и служила платформой для строительства единой, логически цельной и согласованной системы налоговых платежей. Именно такие задачи ставились перед создателями Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ), первая часть которого была принята 31 июля 1998 г. Федеральным законом № 146-ФЗ.

С точки зрения налоговой системы переходный период к рыночной экономике можно разделить на два этапа.

Первый этап начался в 1991 г. принятием всех основных законов о налогах и завершился в 1998 г. Он характеризуется постоянными изменениями налогов в течение каждого календарного года, неожиданным и плохо обоснованным введением дополнений в налоговое законодательство, почти полным отсутствием научного прогнозирования последствий тех или иных законодательных решений.

В экономике в этот период отмечалось значительное снижение всех социально-экономических показателей, включая инвестиции в основной капитал и объемы промышленного производства. Продукция промышленности сократилась почти в два раза. При этом спад произ-водства не был структурным, а охватывал все отрасли. Дефолт августа 1998 г. усугубил экономическую ситуацию.

Основные направления налоговой политики государства на первом этапе налоговой реформы:

снижение налогового бремени на отечественного товаропроиз-водителя;

перенос центра налогового давления с товаропроизводителей на потребителей продукции путем снижения прямых налогов через некоторое ужесточение косвенных налогов;

выравнивание налогообложения за счет отмены ряда налоговых льгот;

упрощение системы налогов и сборов;

ликвидация практики уплаты налогов бартерным методом и денежными суррогатами;

ограничение прав представительных органов регионов и органов местного самоуправления в области федеральных налогов;

повышение собираемости налогов.

Второй этап налоговой реформы начался с 1999 г. и продолжается по настоящее время. Его началом можно считать введение в действие части первой НК РФ, а продолжением — поэтапное, по главам, введение в действие части второй НК РФ.

Для налоговой политики второго этапа налоговой реформы характерны:

стабилизация налоговой системы РФ;

жесткая регламентация введения новых налогов и сборов, а также законодательных актов об их изменениях;

общее сокращение числа видов налогов и введение закрытого перечня региональных и местных налогов; классификация налоговых правонарушений и дифференциация финансовой ответственности за них, разделение умышленности и случайности, однократности и повторности правонарушений, степени их тяжести и последствий для бюджета;

5) гарантия прав налогоплательщиков.

Таким образом, продолжается эволюционный процесс налоговой реформы без кардинальной ломки.

Налог используется государством как способ перераспределения национального дохода. Посредством него часть выручки, прибыли или дохода юридических и физических лиц направляется в бюджетные либо внебюджетные денежные фонды, а затем используется на решение общественных задач. Налог следует рассматривать прежде всего как особый экономический институт, совокупность экономических отношений, а уже затем как обязательный денежный взнос или платеж, уплачиваемый юридическими и физическими лицами в определенном размере и в определенный срок.

Признаки категории налога вытекают из отличительных особенностей отношений налогоплательщика с государством. Такими признаками считаются следующие. Во-первых, переход права собственности на денежные средства, ранее принадлежавшие плательщику налога, к государству. Во-вторых, императивность (строго обязательный характер): субъект налога не вправе отказаться от возложенной на него обязанности безвозмездно внести часть своего дохода, а в случае невыполнения применяются санкции по принудительному взысканию. В-третьих, индивидуальная безвозмездность (безвозвратность) передаваемой части дохода: данная часть дохода не возвратится субъекту налога, и он не получит никаких прав, в том числе и права на участие в распределении отданной части своего дохода. В-четвертых, легитимность: установление налогов на основе законодательного права, а их взимание осуществляется только с законных операций. В-пятых, внесение налогов в бюджет или внебюджетные фонды в точно определенных размерах и в определенный срок. В-шестых, обеспечение платежеспособности публичной власти.

Закон об основах налоговой системы фактически ставил знак равенства между налогом и другими видами платежей, такими как сбор и пошлина, что следовало из формулировки, приведенной в законе: «Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами».

В результате такой неточности к системе налогов были причислены те платежи в бюджет, которые не обладали признаком индивидуальной безвозмездности, а именно: платежи за пользование природными ресурсами, государственная пошлина, лесной доход, плата за воду, гербовый сбор и другие, носящие характер своеобразной оплаты либо оказываемых государственными органами услуг, либо принадлежащих государству ресурсов.

НК РФ дал точное определение понятий «налог» и «сбор». Итак, согласно ст. 8 первой части НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого считается одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Несмотря на то что и налог и сбор — обязательные платежи, правовая природа у них различна. Уплата сборов — одно из условий совершения государством определенных юридически значимых действий в пользу плательщика. Иными словами, сбор всегда индиви-дуально возмезден. Кроме того, предполагается, что суммы сборов в определенной мере считаются покрытием расходов на выполнение тех самых юридических действий. Таким образом, столь важный признак налога, как индивидуальная безвозмездность, получил законодательное подтверждение.

<< | >>
Источник: О.И. Мамрукова. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 8-е издание, переработанное (Учебное пособие). 2010

Еще по теме 1.1. Налоговая реформа в России:

  1. 4.2. Основные этапы налоговой реформы и современная внутренняя налоговая политика России
  2. МЕСТНОЕ САМОУПРАВЛЕНИЕ В РОССИИ В ПЕРИОД ПОЭТАПНОЙ КОНСТИТУЦИОННОЙ РЕФОРМЫ
  3. 1.3.1. Кредитные отношения в России до рыночных реформ
  4. 3. Экономические реформы. Экономическая реформа 1987г. Программа «500 дней»
  5. 8.4. Полномочия органов МВД России в налоговой сфере. Взаимодействие органов внутренних дел и налоговых органов
  6. 1. Сущность реформ Петра I. Итоги реформ Петра I
  7. 16.5. Противодействие налоговым правонарушениям в России
  8. 1.2. История возникновения налогового консультирования в России
  9. 2.1. Налоговое право России: понятие, предмет и методы правового регулирования
  10. Общие положения налогового права России
  11. ГЛАВА 3 ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ В РОССИИ