<<
>>

Налоговая база и налоговый период

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.
212 НК РФ.

Налоговая база, в отношении доходов, по которым установлена ставка 13% (ст. 224 НК РФ), определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 217 НК РФ, а также уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218—221 НК РФ.

На рис. 3.6 представлена схема определения налоговой базы, облагаемой по ставке 13%.

В соответствии со ст. 211 НК РФ к доходам, получаемым налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:

• оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организацией или индивидуальным предпринимателем товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе

коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные на безвозмездной основе услуги;

оплата труда в натуральной форме.

При этом налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг) или прав, исчисленная исходя из их цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ («Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения»). При этом в стоимости таких товаров (работ, услуг) учитываются суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж.

Под доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, понимают:

материальную выгоду, полученную от экономии на про-центах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода в соответствии с договором;

материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовыми договорами у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

При этом налоговая база по материальной выгоде в виде экономии на процентах за использование заемных и кредитных средств определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ, над суммой процентов, исчисленной в соответствии с договором (с 1 января 2009 г.).

Для кредитов (займов), выдаваемых в иностранной валюте, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за использование кредитом (займом), исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной в соответствии с условиями договора.

Исчисление суммы материальной выгоды по заемным средствам, а также исчисление и уплата налога до 1 января 2008 г. было обязанностью налогоплательщика. При этом налогоплательщик имел право уполномочить организацию, выдавшую заемные средства, участвовать в исчисление и уплате налога на доходы с материальной выгоды, предоставив организации нотариально удостоверенную доверенность. В соответствии с Федеральным законом от 24 июня 2007 г. № 216-ФЗ с 1 января 2008 г. рассчитывать налог с материальной выгоды и перечислять сумму налога в бюджет должен налоговый агент — организация или индивидуальный предприниматель, предоставивший физическому лицу заем (кредит) на льготных условиях. Указанный Федеральный закон уточнил также, что материальная выгода, полученная в связи с операциями с банковскими кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты, НДФЛ не облагается.

Кроме того, с 2008 г. не удерживается налог с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли в ней на территории РФ, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. До этого такая материальная выгода облагалась по ставке 13%.

Необходимо также иметь в виду, что материальная выгода не определяется в следующих случаях:

если заемные средства получены от физических лиц, не являющихся предпринимателями;

при заключении договора коммерческого кредита, либо договора приобретения товара в кредит или рассрочку;

в случае несвоевременного возврата работником организации выданных ему ранее подотчетных сумм.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

<< | >>
Источник: Под редакцией Д.Г. Черника. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ (2-е издание). 2010

Еще по теме Налоговая база и налоговый период:

  1. 21.3.1. Налоговая база. Налоговый и отчетный периоды. Налоговая ставка
  2. 20.2.2. Налоговая база, налоговый период и налоговая ставка
  3. 16.1.2. Налоговая база, налоговый и отчетный периоды
  4. 13.2. Налоговая база, налоговый период и налоговые ставки
  5. 24.2. Налоговая база. Налоговый период. Налоговые ставки
  6. 10.3 Налоговая база и налоговый период
  7. 19.2.2. Налоговая база и налоговый период
  8. 24.2.1. Налоговая база и налоговый период
  9. 26.2.1. Налоговый период, отчетный период. Налоговые ставки
  10. 26.2. Налоговый и отчетный периоды, налоговые ставки, налоговые льготы
  11. 28.3. Налоговый период. Отчетный период. Налоговая ставка
  12. 22.2.3. Налоговый период. Налоговая ставка. Порядок и сроки уплаты ЕНВД