<<
>>

Налоговая база

Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных п.
1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Налоговая база индивидуальных предпринимателей и адвокатов определяется как сумма доходов, полученных ими за на-логовый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с извлечением.

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров на день их выплаты. При этом стоимость товаров определяется исходя из рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен на эти товары — исходя из государственных регулируемых розничных цен. В стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

В общем случае порядок определения налоговой базы можно представить в виде следующей схемы (рис. 3.5).

Несмотря на то что в соответствии с п. 1. ст. 237 НК РФ в налоговую базу включаются выплаты в виде оплаты (полной или частичной) товаров (работ, услуг), предназначенных для работника и членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения и т.д., эти выплаты будут облагаться ЕСН только в том случае, если в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ будут признаваться объектом налогообложения, т.е. если они уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Кроме того, при определении налоговой базы по единому социальному налогу не облагаются расходы (выплаты), которые не учитываются в обязательном порядке при определении налоговой базы по налогу на прибыль (т.е. не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль), перечисленные в ст. 270 НК РФ.

Так к числу расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, согласно ст. 270 НК РФ относятся, в частности:

дивиденды и другие суммы распределяемого дохода (п. 1);

суммы взносов (п. 6) на добровольное страхование (кроме взносов, указанных в ст. 255 и 263 НК РФ);

суммы взносов (п. 7) на негосударственное пенсионное обеспечение (кроме взносов, указанных в ст. 255);

любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, предоставляемых на основании трудовых договоров (контрактов) (п. 21);

премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 22);

суммы материальной помощи работникам (п. 23);

суммы, направляемые на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, имеющим детей (п. 24);

суммы, направляемые на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках и клубах, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (п. 27);

иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49).

<< | >>
Источник: Под редакцией Д.Г. Черника. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ (2-е издание). 2010

Еще по теме Налоговая база:

  1. 21.3.1. Налоговая база. Налоговый и отчетный периоды. Налоговая ставка
  2. 20.2.2. Налоговая база, налоговый период и налоговая ставка
  3. 16.1.2. Налоговая база, налоговый и отчетный периоды
  4. 10.3 Налоговая база и налоговый период
  5. 19.2.2. Налоговая база и налоговый период
  6. 13.2. Налоговая база, налоговый период и налоговые ставки
  7. 24.2. Налоговая база. Налоговый период. Налоговые ставки
  8. 24.2.1. Налоговая база и налоговый период
  9. Налоговая база
  10. 6.2.2. Налоговая база и налоговая ставка
  11. Налоговая база и налоговый период
  12. НАЛОГОВАЯ БАЗА
  13. 19.3.2. Налоговая база