<<
>>

Налогоплательщики и объект налообложения

В ст. 246 НК РФ выделены две категории плательщиков налога:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в России.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается полученная налогоплательщиком прибыль:

для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

для других иностранных организаций — доход, полученный от источников в РФ.

Таким образом, под объектом налогообложения понимается прибыль (П), определяемая как полученный доход (Д), уменьшенный на произведенные расходы (Р):

П = Д - Р.

Федеральным законом устанавливается порядок определения доходов и их классификация. Закон также определяет перечень расходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

К доходам относятся доходы от реализации (работ, услуг, товаров и имущественных прав) и внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются налоги, предъявляемые налогоплательщиком покупателям. Эти доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

В данном случае под доходом от реализации понимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные то-вары, работы, услуги или имущественные права, выраженные как в денежной, так и в натуральной формах. Если налогоплательщиком получены доходы в иностранной валюте, то их стоимость следует учитывать в совокупности с доходами, полученными в рублях.

Для целей налогообложения внереализационными считаются доходы:

от долевого участия в других организациях;

от операций купли-продажи иностранной валюты;

штрафы, пени, другие санкции за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков и ущерба;

от сдачи имущества в аренду или субаренду, если этот вид деятельности не является основным для организации;

от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности (например, патенты на изобретение, промышленные образцы и т.д.);

в виде процентов, полученных по договорам займа, по ценным бумагам;

безвозмездно полученное имущество — оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство или приобретение по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам); при этом получателю имущества (работ, услуг) вменяется в обязанность подтверждать стоимость имущества дополнительно или путем проведения независимой оценки;

в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи или покупки иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (в том числе по валютным счетам в банках), проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю; под положительной курсовой разницей понимается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств;

в виде суммовой разницы, которая появляется у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации товаров и имущественных прав, не соответствует фактически уплаченной сумме в рублях;

в виде стоимости излишков материально — производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности

(в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования (исключение составляют бюджетные средства, в отношении которых применяются нормы бюджетного законодательства РФ); целевое использование имущества, полученного в порядке благотворительности, должно быть подтверждено в налоговом органе, поэтому налогоплательщики по окончании налогового периода представляют по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Минфином РФ;

другие доходы.

Как видим, перечень внереализационных доходов, поименованных в ст.

250 НК РФ, не закрыт и все доходы, возникшие у налогоплательщиков и отвечающие определению дохода, подлежат налогообложению (за исключением доходов, перечисленных в ст. 251 НК).

В ст. 251 НК РФ прямо установлен перечень видов доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Они носят целевой характер использования или по своему экономическому содержанию не могут подпадать под обложение налогом на прибыль, или указаны в данной статье с целью избежания двойного налогообложения.

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

в виде имущества, имущественных прав, работ, услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования; при этом налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, а если раздельный учет не ведется, то поступившие средства подлежат налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению. Целевое назначение полученных средств определяется федеральными законами либо организацией, либо физическим лицом, являющимися источником целевого назначения.

Средствами целевого назначения являются средства бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, которые выделяются бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов. Также средствами целевого назначения считаются гранты.

С 2006 г. в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются суммы стоимости капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором. Данное положение оправдано, так как стоимость ука-занных вложений по общему правилу включается в инвентарную (первоначальную или восстановительную) стоимость объекта основных средств, являющегося предметом аренды. Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и налоговым законодательством установлен особый порядок расчетов между арендодателем и арендатором при осуществлении данных капитальных вложений.

В ст. 251 НК РФ содержатся также другие доходы, не учитываемые при формировании налоговой базы, однако их перечень является закрытым и не подлежит расширительному толкованию.

Действующий механизм исчисления налога на прибыль пред-полагает прежде всего уменьшение полученных доходов (под которыми подразумевается выручка) на установленные законом расходы, связанные с производством и реализацией, а также внереализационные расходы. Все вычитаемые расходы должны быть обоснованы и обязательно документально подтверждены.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. К вычету принимаются любые документально подтвержденные расходы, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемые в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осу-ществления и направлений деятельности налогоплательщика под-разделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, в зависимости от их экономического содержания подразделяются на следующие элементы:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

<< | >>
Источник: Под редакцией Д.Г. Черника. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ (2-е издание). 2010

Еще по теме Налогоплательщики и объект налообложения:

  1. 12.1. Налогоплательщики, освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и объект налогообложения
  2. 16.1.1. Налогоплательщики и объект налогообложения
  3. 19.2.1. Налогоплательщики и объекты налогообложения
  4. 19.3.1. Налогоплательщики и объект налогообложения
  5. 26.1.1. Налогоплательщики и объект налогообложения
  6. 14.1.1. Налогоплательщики и объект налогообложения
  7. 15.1.1. Налогоплательщики и объект налогообложения
  8. 27.1.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговые ставки
  9. 28.1. Налогоплательщики. Объект налогообложения
  10. 13.1. Налогоплательщики и объект налогообложения