7.4. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения

Законодательная база. Закон РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения» (с последующими редакциями и дополнениями); инструкция Госналогслужбы России от 30 мая 1995 г. № 32.

Налогоплательщики. Плательщиками налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, то есть физические лица, которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на российской территории в порядке наследования или дарения.

Объект налогообложения. Налог уплачивается в тех случаях, когда физические лица принимают в порядке наследования как по закону, так и по завещанию или же в порядке дарения следующие виды имущества:

жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах;

автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства;

предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий;

паевые накопления в жилищно-строительных, гаражно-строи-' тельных и дачно-строительных кооперативах;

суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц;

земельные участки, стоимость имущественных и земельных долей (паев);

валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.

Налог взимается при условии выдачи нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения.

Налоговая база. Налог взимается при условии, что общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества превышает установленную федеральным законом величину. Стоимость имущества, превышающего эту величину, и будет налоговой базой (рис. 7.2).

Указанная величина должна превышать 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда надень открытия наследства или 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда на день удостоверения договора дарения.

Оценку стоимости жилого дома, квартиры, дачи и садового домика, переходящих в собственность физических лиц в порядке наследования или дарения, осуществляют органы коммунального хозяйства, в том числе бюро технической инвентаризации, или страховые организации.

Оценка транспортных средств производится страховыми органами или организациями, связанными с техническим обслуживанием транспортных средств, а при оформлении права наследования — судебно-экспертными учреждениями системы Министерства юстиции Российской Федерации.

Оценка другого имущества производится специалистами-оцен- щиками.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется от стоимости наследственного имущества на день открытия наследства независимо от того, что стоимость этого иму-щества в момент выдачи свидетельства может быть иной по сравнению с его оценкой на день открытия наследства.

Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисляется со стоимости имущества, указанной сторонами, участвующими в сделке, но не ниже оценки, произведенной уполномоченными органами.

Налоговая ставка. Налоговые ставки приведены в табл.

* Взимается при условии выдачи нотариусами, должностными лицами свидетельства о праве наследования, если общая стоимость имущества на день открытия наследства превышает 850 МРОТ

Примечание. Наследниками первой очереди являются дети (в том числе усыновленные), супруг, родители (усыновители) умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти.

Наследниками второй очереди являются братья и сестры умершего, его дед и бабка как со стороны отца, так и со стороны матери. Наследники второй очереди призываются к наследованию по закону лишь при отсутствии наследников первой очереди или при непринятии ими наследства а также в случае, когда все наследники первой очереди лишены завещателем права наследования.

При неуплате налога в установленные сроки пеня взимается в размере 0,7 % суммы недоимки за каждый день просрочки платежа. При этом пеня начисляется с установленного срока уплаты налога, т. е. трехмесячного срока, а в случае предоставления рассрочки или

* Взимается при условии вьщачи нотариусами, должностными лицами удостоверения договора дарения, если общая стоимость имущества на день удостоверения договора дарения превышает 80 МРОТ. отсрочки уплаты налога — со следующего дня после окончания срока рассрочки или отсрочки. На сумму процентов за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты налога пеня не начисляется.

Налоговые льготы. Законодательством определен список лиц, которые не уплачивают налог в определенных случаях (табл. 7.8).

Технология расчета. Налог исчисляется со стоимости имущества, переходящего от каждого конкретного наследодателя в собственность наследника, в зависимости от причитающейся ему доли.

При получении физическим лицом в дар имущества, принадлежащего на праве общей совместной собственности нескольким физическим лицам, а также при дарении физическим лицом имущества в общую совместную собственность нескольким физическим лицам налог исчисляется от стоимости имущества, соответствующей доле, причитающейся каждому одаряемому от каждого из дарителей, по ставке, определяемой в зависимости от степени родства дарителя и одаряемого и от суммы стоимости этого имущества. Доли участников общей совместной собственности на имущество признаются равными, если иное не определено на основании закона или не установлено соглашением всех участников.

Сумма исчисленного налога на имущество, переходящее в собственность физических лиц в порядке наследования, при наличии в составе этого имущества жилых домов или квартир, дач и садовых домиков в садоводческих товариществах уменьшается на сумму налога на имущество физических лиц, подлежащую уплате этими лицами за указанные объекты до конца года открытия наследства.

В тех случаях, когда физическому лицу от одного и того же физического лица неоднократно в течение года переходит в собственность имущество в порядке дарения, налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров.

За непредставление либо несвоевременное представление налоговым органам документов, необходимых для исчисления налога, на нотариусов и руководителей органов, которым предоставлено право совершать нотариальные действия, в судебном порядке налагается штраф в размере пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Пример. Расчет налога с имущества, переходящего в порядке наследования. Налоговый орган 15 декабря 2001 г. получил от нотариуса сведения с том, что наследство открыто с 1 июня 2001 г. наследником первой очереди, проживающим совместно с наследодателем. Общая стоимость наследованного имущества составляла 109000 руб. (наследуемое имущество состоит из квартиры стоимостью 20000 руб., дачи — 59000 руб., машины — 30000 руб.). Минимальная месячная оплата труда на день открытия наследства составляла 100 руб.

Решение.

Так как наследник совместно проживал с наследодателем на день открытия наследства, то со стоимости квартиры (20000 руб.) налог не взимается.

109000 - 20000 = 89000 (руб.).

Соотношение стоимости наследованного имущества с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся на день открыт наследства:

89000 : 100 = 890, т.е. стоимость имущества составила более 850-крат ного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем приме няется ставка в размере 5 % от стоимости имущества, превышающей 850 кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

Стоимость имущества, облагаемая налогом:

109000 - (850 • 100) = 24000 (руб.).

Сумма налога, причитающаяся к уплате:

24000% • 5 руб.: 100 руб. = 1200 (руб.)

Вопросы для самопроверки

Кто является плательщиком налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения?

В чем состоят особенности определения объекта обложения нало-гом?

От чего зависит размер ставок?

Каков перечень льгот по налогу?

Кто имеет право предоставлять рассрочку или отсрочку по налогу с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения?

Каков порядок исчисления и уплаты налога?