<<
>>

3.3. Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц занимает особое место в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами. В годы советской власти, когда практически отсутствовала налоговая система, единственным налогом был подоходный налог с физических лиц.

Впервые в истории России подоходный налог был установлен в начале 1916 г. и должен был быть введен в действие с 1917 г. Но Февральская, а затем и Октябрьская революции отменили ранее принятые законы, и закон от 6 апреля 1916 г. о подоходном налоге фактически не вступил в действие. В СССР подоходный налог не имел особого фискального значения, поскольку основная масса поступлений в бюджеты всех уровней обеспечивалась за счет жестко регламентированных сумм отчислений от доходов предприятий и организаций.

Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием Федерального закона от 07.12.91 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». С введением этого закона в действие с 1 января 1992 г. в России была создана принципиально иная, чем действовавшая до того в Советском Союзе система подоходного обложения физических лиц.

Она стала базироваться на определенных принципах, отличных от действовавших в системе централизованного государственного регулиро-вания экономики, которые со временем изменялись и уточнялись, пока, нако-нец, не приобрели относительно законченный вид в Налоговом кодексе РФ.

Важнейшим принципом ныне действующей системы налогообложения физических лиц является равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Это означает, что все налогоплательщики равны перед законом. Отсутствуют категории налогоплательщиков, которые были бы освобождены от налогообложения по полученным ими доходам. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков, получивших доход.

С 2001 г. в Российской Федерации с принятием ч. II Налогового кодекса РФ введена совершенно новая система налогообложения доходов физических лиц. Она значительно отличается от ранее действовавшей системы подоходного налогообложения. Отличие заключается не только в новом названии налога, но и в новой концепции налогообложения доходов. Новая система налогообложения ориентирована на снижение налогового бремени путем расширения налоговых льгот, отказа от прогрессивного налогообложения совокупного годового дохода и введения минимальной налоговой ставки к большой части доходов налогоплательщиков.

Различные особенности установлены как в определении налоговой базы, так и в исчислении суммы подлежащего уплате налогового платежа.

По-прежнему сохраняются два способа уплаты налога с доходов, получаемых физическим лицом:

у источника получения дохода - путем удержания из дохода налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога;

на основании декларации о доходах, представляемой налогоплательщиком в налоговый орган.

Налог на доходы физических лиц регламентируется гл. 23 НК РФ (с изм. и доп. от 29.05.2002 г., от 07.07.2003 № 117-ФЗ, от 08.12.2003 г. № 163-ФЗ, от 29.06.2004 г. № 58-ФЗ от 20.08.2004 г., от 29.12.2004 № 204-ФЗ).

Налогоплательщиками признаются:

физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России;

физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами.

Объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиками как от источников в России,

так и от источников за ее пределами.

Налоговая база включает в себя все полученные налогоплательщиком доходы за минусом предусмотренных законом вычетов. При этом для правильного формирования облагаемой базы важно знать и учитывать четыре принципиально важных момента.

Под налогообложение подпадают виды доходов в зависимости от их формы, а именно:

все доходы как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло;

доходы в виде материальной выгоды (экономия на процентах за пользование заемными средствами, выгода от приобретения товаров или услуг у лиц, являющихся взаимозависимыми в соответствии с гражданско-правовым договором, выгода, полученная от приобретения ценных бумаг).

Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки: 6,13, 30 и 35 %.

При определении налоговой базы только для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13 %, допускается использование основных льгот, перечисленных в ст. 217 НК РФ «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)».

Для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13 %, налоговая база определяется как сумма таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Для других видов доходов, имеющих ставки налога 30 и 35 %, налоговые вычеты не применяются.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из рыночных цен, сложившихся при взаимодействии спроса и предложения на рынке в сопоставимых экономических условиях.

При получении дохода в виде материальной выгоды полученной от экономии на процентах за пользование заемными и кредитными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей налоговая база определяется как:

превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленных исходя из условий договора;

превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения товаров, в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, налоговая база определяется как превышение цены однородных товаров над ценами реализации таких товаров налогоплательщику.

При получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, налоговая база определяется как превышение их рыночной стоимости, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов на их приобретение.

Определены особенности определения налоговой базы по договорам страхования, а также негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственным пенсионными фондами с 01.01.2005 г.

Законодательно определены освобождения (изъятия) от уплаты налога. В состав освобождений входят: государственные пособия и пенсии, стипендии студентов и аспирантов; компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством; вознаграждение донорам, алименты; доходы от продажи выращенных в подсобных хозяйствах птицы, овощей; доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения; обязательное страхование и ряд других.

Льготы предоставляются в форме налоговых вычетов. Их четыре вида: стандартные (ст.218 НК РФ), социальные (ст. 219 НК РФ), имущественные (ст. 220 НК РФ) и профессиональные (ст. 221 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты предоставляются гражданам только с тех доходов, которые подлежат налогообложению по ставке 13 %, они уменьшают налоговую базу ежемесячно на:

3000 руб. (у лиц, получивших лучевую болезнь вследствие черно-быльской катастрофы; инвалидов Великой

Отечественной войны и др.);

500 руб. (Герои СССР и РФ, лица, награжденные орденами Славы 3 степеней; ветераны Великой Отечественной войны, инвалиды с детства и др.);

400 руб. - у работающих граждан, доход которых в течение года не превысил 20 000 руб. (предоставляется по одному месту работы);

если налогоплательщик имеет право на несколько из выше указан-ных трех вычетов, ему предоставляется один максимальный вычет;

600 руб. у физического лица на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося, студента или аспиранта дневной формы обучения в возрасте до 24 лет до того месяца, в котором доход налогоплательщика не превысил 40 000 руб. Кроме того, право на такой вычет теперь имеют также и приемные родители.

В социальные налоговые вычеты входят три вида произведенных налогоплательщиком расходов социального характера:

суммы, перечисленные физическими лицами на благотворительные цели в виде денежной помощи бюджетным организациям науки, культуры, здравоохранения;

суммы, уплаченные за обучение в образовательных учреждениях за свое обучение и обучение детей до 24 лет на дневном отделении, но не более 38 тыс. руб.;

суммы, уплаченные за лечение (свое, супруга, родителей или детей), а также на приобретение медикаментов, назначенных лечащим врачом, но не более 38 тыс. руб.

Группа «Имущественные налоговые вычеты» предусматривает следующие вычеты:

при продаже жилых домов, дач, квартир, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности менее 3 лет, - в сумме, полученной налогоплательщиком, но не более 1 млн руб., и при продаже имущества, находившегося в собственности менее трех лет, в сумме полученного дохода, но не более 125 тыс. руб. Если имущество находилось в собственности более указанных сроков, вычет предоставляется в полной сумме полученного дохода;

при покупке (строительстве) жилого дома или квартиры - в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 млн руб., не включая проценты по ипотечным кредитам, полученным на приобретение (строительство). Повторное предоставление налогоплательщику указанного имущественного налогового вычета не допускается.

«Профессиональные налоговые вычеты» предоставляются:

индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (при отсутствии документов - в размере 20 % общей суммы доходов);

лицам, получающим доход от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов;

лицам, получающим авторские вознаграждения, - в сумме фактичес-ки произведенных и документально подтвержденных расходов, а при отсутствии документов в размерах от 20 до 40 % суммы начисленного дохода.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по утвержденным нормативам затрат от 20 до 30 % к сумме начисленного дохода.

Налоговый период — календарный год. Причем лишь по истечении налогового периода налогоплательщику, задекларировавшему свои доходы, могут быть предоставлены социальные и имущественные налоговые вычеты.

Налоговые ставки:

35 % - в отношении следующих доходов: выигрыши и призы, полученные на конкурсах в целях рекламы, в части превышения 2000 руб.; страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения норматива; проценты по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России по рублевым вкладами и 9 % годовых по вкладам в валюте; суммы экономии на процентах по заемным средствам в части превышения 3/4 ставки рефинансирования БР по вкладам в рублях и 9 % в иностранной валюте;

30 % в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ;

9 % - в отношении дивидендов, полученных физическими лицами;

9 % - в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 г.;

13 % - в отношении остальных видов доходов.

Порядок исчисления и уплаты налога

Налоговый агент исчисляет налог нарастающим итогом с начала календарного года по итогам каждого месяца с зачетом ранее начисленных сумм налога в предыдущих месяцах. Общая сумма исчисляется применительно ко всем доходам, полученным налогоплательщиком. Величина налога зависит от налоговой базы и размера налоговых ставок. Сумма налога определяется в рублях, сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и выше округляется до полного рубля.

Организации и индивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму налога. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по окончании каждого месяца отдельно но каждому виду дохода. Удержание начисленной суммы налога производится при фактической выплате дохода, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы дохода.

Налог перечисляется в бюджет в день получения денег в банке на заработную плату или в день перечисления дохода получателю со счетов в банке налогового агента.

При выплате доходов в натуральной форме или в виде материальной выгоды налог уплачивается на следующий день после его удержания из суммы дохода.

Индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют налог самостоятельно и перечисляют в бюджет с учетом авансовых платежей в установленные сроки. На указанные лица возложена обязанность заполнения и предоставления в налоговый орган декларации.

Исчисление суммы авансовых платежей производится в налоговом органе на основании налоговой декларации, в которой налогоплательщиком указывается сумма предполагаемого дохода. Расчет налога производится от указанной суммы по действующим налоговым ставкам.

Налоговую декларацию, кроме указанных выше индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, обязаны представить лица (не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом):

получившие доход от других физических лиц (например, от сдачи помещений в наем, от продажи имущества или сдачи его в аренду);

получившие доход от источников за пределами РФ;

лица, у которых налог не был удержан налоговыми агентами;

лица, которые претендуют на получение социальных и имущественных налоговых вычетов.

Все предприятия, выплачивающие доходы граждан не по месту их основной работы, обязаны не реже 1 раза в квартал представлять в налоговый орган по месту своего нахождения справки о выплаченных доходах конкретным лицам и удержанных с них налогах, а также ежегодно не позднее 1 апреля - сведения о доходах, выплаченных работникам по месту основной работы.

Сведения о доходах физических лиц представляются налоговыми агентами в налоговый орган на магнитных носителях или с использованием телекоммуникаций в порядке, определенном ИФНС.

Возврат излишне удержанных налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумм налога осуществляется лишь на основании заявления налогоплательщика в письменной форме.

Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога (ранее было не более чем за три года).

<< | >>
Источник: И.А. Кривошеев. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ. 2005

Еще по теме 3.3. Налог на доходы физических лиц:

  1. 15.1.7. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации
  2. 10. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  3. 8.1. Налог на доходы физических лиц
  4. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  5. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  6. 5.3. Налог на доходы физических лиц
  7. § 3. Налог на доходы физических лиц
  8. ГЛАВА 15 НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  9. § 3. Налог на доходы физических лиц
  10. 14.3. Налог на доходы физических лиц
  11. Глава 6 НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ