<<
>>

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

Этот налог регулируется положениями главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых», введенной в действие Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 126-ФЗ. Одновременно с его введением отменены существовавшие до 2002 г.
плата за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, акциз на нефть и стабильный газовый конденсат.

В 2009 г. исполнится семь лет с момента введения этого налога, при чем в настоящее время он является одним из самых важных бюджетообразующих доходных источников.

Изменения в порядок исчисления и уплаты были внесены Федеральным законом «О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» от 27 июля 2006 г. № 151-ФЗ, а также Федеральным законом «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ.

Кратко рассмотрим основные элементы этого налога:

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с законодательством РФ признаны пользователями недр (ст. 334 НК РФ) и осуществляющие добычу полезных ископаемых на территории РФ, а также на ее континентальном шельфе (ст. 6 Закона РФ «О недрах» от 21 февраля 1992 г. № 2395-1). Плательщик налога на добычу полезных ископаемых подлежит постановке на налоговый учет в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии или разрешения на пользование участком недр по месту нахождения этого участка недр. Однако если добыча полезных ископаемых осуществляется на континентальном шельфе РФ, то в таком случае встать на учет в качестве налогоплательщиков необходимо по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Объектом обложения являются полезные ископаемые, добытые из недр на участке, предоставленном в пользование на основании лицензии или соглашения о разделе продукции (СРП), а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов или потерь добывающего производства, при условии, что такое извлечение подлежит лицензированию.

Перечень полезных ископаемых, облагаемых НДПИ, приведен в п. 2 ст. 337 НК РФ. Важнейшими из них являются антрацит, каменный и бурый уголь, торф, нефть, газовый конденсат, товарные руды черных и цветных металлов, горно-химическое неметаллическое сырье, сырье, используемое в строительной индустрии, а также камнесамоцветное сырье.

Перечень полезных ископаемых, добыча которых не облагается налогом, приведен в п. 2 ст. 336 НК РФ. Не признается объектом обложения добыча общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод, не состоящих на государственном балансе запасов полезных ископаемых и которые добыты индивидуальными предпринимателями в целях собственного потребления. Добытые минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы также не подлежат налогообложению.

Налоговая база представляет собой стоимость добытых полезных ископаемых, которая определяется налогоплательщиком самостоятельно и отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого.

Стоимость добытого полезного ископаемого рассчитывается как произведение количества добытого полезного ископаемого на стоимость его единицы.

Количество добытого полезного ископаемого может быть определено двумя возможными методами:

прямым, т.е. при помощи измерительных средств и устройств;

косвенным, исходя из содержания полезного ископаемого в минеральном сырье.

Последний способ может применяться только в случае невозможности определения количества добытых полезных ископаемых прямым методом. Применяемый метод необходимо закрепить в учетной политике организации.

Определение стоимости добытых полезных ископаемых также является элементом формирования налоговой базы. Оценить стоимость добытого полезного ископаемого, налогоплательщик должен самостоятельно одним из трех возможных способов:

1) в соответствии со сложившейся у плательщика ценой реализации за налоговый период и без учета государственных субвенций; это означает, что при таком способе организации должны уменьшить свою выручку на сумму средств, полученных из бюджета;

исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Стоимость эта формируется исходя из прямых и косвенных расходов, признаваемых при налогообложении прибыли.

Прямые расходы подлежат распределению между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства (ст. 319 НК РФ).

Налоговым периодом является календарный год.

Налоговые ставки установлены для каждого вида полезного ископаемого отдельно.

Нулевая ставка применяется в отношении добытых полезных ископаемых, перечень которых содержится в ст. 342 п. 1 НК РФ.

С 1 января 2007 г. по НДПИ введена налоговая ставка 0% при добыче нефти для вновь осваиваемых месторождений на участках недр, распложенных в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области и Красноярского края. Эта ставка применяется только до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн т. на соответствующем участке недр, а также если срок разработки запасов такого рода участка не превышает или равен 10 годам с даты государственной регистрации лицензии — для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и 15 годам — для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения и добычи полезных ископаемых.

С 1 января 2009 г. «налоговые каникулы» распространены на месторождения, расположенные севернее Северного полярного круга (в границах внутренних вод и территориального моря, на континентальном шельфе РФ), в Азовском и Каспийском морях, на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал. Однако эта льгота предоставляется, если будут установлены два критерия:

объем накопленной добычи нефти — от 10 до 35 млн т;

временный период, равный 7, 10,12 или 15 годам в зависимости от вида лицензии или от месторасположения место-рождения.

Также с 1 января 2007 г. введен коэффициент (Св), характеризующий степень выработанности конкретного участка недр. Корректировка налоговой ставки на коэффициент Св должна способствовать продлению сроков рентабельности разработки

месторождений с большей степенью выработанности и высокой стоимостью добычи.

Уплата НДПИ с коэффициентом 0,7 применяется, если налогоплательщик осуществил поиск и разработку месторождений за счет собственных средств.

Статьей 5 Федерального закона № 126-ФЗ от 8 августа 2001 г. был установлен особый порядок расчета НДПИ при добыче нефти. В период с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2006 г. налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазокон- денсатных месторождений определялась как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Налоговая ставка при добыче нефти составляет 419 руб./т. При этом указанная ставка применяется с коэффициентом, характеризующем динамику мировых цен на нефть сорта «Юралс» (Кц).

Величина этого коэффициента до 1 января 2009 г. ежемесячно определялась налогоплательщиком по формуле

Кц = (Ц - 9) • Р/261,

где Ц — средний за налоговый период уровень цен сорта нефти «Юралс» в долларах США за баррель;

Р — среднее значение за налоговый период курса доллара США к рос-сийскому рублю, устанавливаемого Банком России.

С 1 января 2009 г. указанный коэффициент определяется по формуле

Кц = (Ц - 15) • Р/261.

Также по твердой ставке облагается и добыча природного газа. С 1 января 2006 года она составляет 147 руб. за 1000 м3 горючего природного газа, добытого из всех месторождений углеводородного сырья. При этом газовый конденсат облагается по ставке 17,5%.

Порядок исчисления и уплаты следующий: сумма НДПИ исчисляется по итогам каждого отчетного периода по каждому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного в пользование налогоплательщику. Сумма НДПИ уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

<< | >>
Источник: Под редакцией Д.Г. Черника. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ (2-е издание). 2010

Еще по теме Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ):

  1. 14.6. Налог на добычу полезных ископаемых
  2. 12.10. Налог на добычу полезных ископаемых
  3. § 6. Налог на добычу полезных ископаемых
  4. 14.1. Налог на добычу полезных ископаемых
  5. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
  6. 3.6. Налог на добычу полезных ископаемых
  7. § 1. Налог на добычу полезных ископаемых
  8. § 5. Налог на добычу полезных ископаемых
  9. § 5. Налог на добычу полезных ископаемых
  10. ГЛАВА 12 НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
  11. § 7. Налог на добычу полезных ископаемых
  12. 19.3. Налог на добычу полезных ископаемых
  13. 2.6. Налог на добычу полезных ископаемых