<<
>>

3.6. Международные налоговые соглашения

Первые налоговые соглашения были заключены почти 140 лет назад. Это были соглашения Бельгии с Францией (1843 г.) и Голландией (1845 г.); они касались в основном вопросов административной помощи и обмена налоговой информацией.

С 20-х гг. XX в. в связи с повсеместным введением подоходных налогов началось широкое развитие международного сотрудничества по вопросам устранения двойного налогообложения и борьбы против уклонения от налогов. Первым международным форумом, на котором обсуждались эти вопросы, явилась Международная финансовая конференция, состоявшаяся в Брюсселе в 1920 г. В следующем году в соответствии с принятыми на этой конференции рекомендациями Финансовый комитет Лиги наций поручил группе из четырех экономистов (из Италии, Нидерландов, Великобритании и США) подготовить исследование экономических аспектов международного двойного налогообложения. В 1922 г. в рамках Финансового комитета с целью разработки административных и практических аспектов проблемы международного двойного налогообложения и уклонения от налогов создается Рабочая группа из семи высокопоставленных налоговых чиновников из Бельгии, Великобритании, Италии, Чехословакии, Франции, Нидерландов и Швейцарии. В 1925 г. в группу были вклю- чсны также представители Германии, Аргентины, Польши, Японии и Венесуэлы; в 1997 г. в нее вошел представитель США.

Рабочая группа в ходе своих сессий, проводившихся в период 1923—1927 гг., подготовила типовые проекты следующих двусторонних налоговых конвенций: Конвенции об устранении двойного налогообложения в сфере прямых налогов (налогов на доходы и имущество), Конвенции об устранении двойного обложения налогами на наследства, Конвенции об оказании административной помощи по налоговым вопросам, Конвенции об оказании правовой помощи при взимании налогов. Все эти проекты вместе с комментариями к ним были разосланы для изучения правительствам стран как членов Лиги наций, так и не входивших в нее.

Одновременно страны приглашались принять участие в обсуждении проектов в рамках специального сове-щания правительственных экспертов. Такое совещание состоялось в Женеве в октябре 1928 г. В нем приняли участие представители 27 стран. Совещание одобрило представленные проекты типовых конвенций и приняло также решение создать постоянный Налоговый комитет Лиги наций.

Налоговый комитет был создан уже в 1929 г. Комитету предписывалось уделить особое внимание разработке принципов распределения (в налоговых целях) прибылей компаний и предприятий, оперирующих в двух и более странах. С этой целью комитет подготовил проект конвенции о распределении доходов между государствами в целях налогообложения. Вначале проект обсуждался на специальных заседа-ниях, организованных американской секцией Международной торговой палаты в Нью-Йорке и Вашингтоне, а затем — на пленарной сессии Налогового комитета, состоявшейся в июне 1933 г. Наследующей сессии комитета, в июне 1935 г., проект (с некоторыми изменениями) был утвержден в качестве Типовой конвенции 1935 г.

В 1940 г. Налоговый комитет на своем заседании в Нидерландах подвел итоги деятельности по разработке рекомендаций относительно налоговых соглашений и внес ряд дополнений в типовые конвенции 1928 и 1935 гг.

Дальнейшая работа комитета была в значительной мере парализована начавшейся Второй мировой войной. Тем не менее в 1940 и 1943 гг. в Мехико (Мексика) удалось провести две налоговые конференции, в которых участвовали США и страны Латинской Америки. На последней из них были утверждены новые типовые конвенции: о предотвращении двойного налогообложения доходов, о предотвращении двойного обложения наследств, об установлении административной взаимопомощи в исчислении и взимании прямых налогов.

В марте 1946 г. в Лондоне была созвана 10-я сессия Налогового комитета Лиги наций, в ходе которой были вновь обсуждены и дополнены «мексиканские» модели типовых конвенций. Основные изменения касались вопросов налогообложения процентов, дивидендов, роялти, аннуитетов и пенсий.

Комитет указал, что эти изменения связаны с более широким географическим представительством на лондонской сессии по сравнению с конференциями в Мехико (которые отражали, в основном, позицию американских стран по этим вопросам). Комитет также выразил надежду, что результаты проделанной работы могут быть использованы и в новых исторических условиях, когда рассмотрение международных налоговых проблем будет продолжено в ООН в рамках специальной группы налоговых администраторов и экспертов из стран, ввозящих и вывозящих капиталы, экономически развитых и менее развитых стран.

Преемственность ООН в разработке этих проблем от Налогового комитета Лиги наций была подтверждена в резолюции ЭКОСОС от 1 октября 1946 г., согласно которой была создана Налоговая комиссия в целях оказания помощи ЭКОСОС «в сфере изучения государственных финансов и, особенно, их юридических, административных и технических аспектов». После того как в обстановке усиления «холодной войны» работа Налоговой комиссии и ее подкомитета по международным налоговым отношениям в 1954 г. была приостановлена, центром международного сотрудничества по налоговым вопросам стала Организация европейского экономического сотрудничества — ОЕЭС (с сентября 1961 г. — ОЭСР). В марте 1956 г. был создан Налоговый комитет ОЕЭС, который с 1958 г. занялся подготовкой новой типовой конвенции об устранении двойного налогообложения доходов и капитала для стран — членов этой организации.

С 1958 по 1961 г. Налоговый комитет провел большую работу, в результате которой в 1963 г. вместе с заключительным докладом был опубликован в качестве рекомендуемой модели текст Типовой конвенции об устранении двойного налогообложения доходов и капитала (далее — Типовая конвенция ОЭСР 1963 г.). Эта Конвенция получила широкое признание как важная рекомендация в сфере урегулирования международных налоговых отношений и практически все соглашения, заключенные до конца 1977 г., основывались на ней (всего около 500 соглашений). Кроме того, в 1966 г. комитетом была подготовлена Типовая конвенция об устранении двойного налогообложения наследств.

В 1967 г. Налоговым комитетом (переименованным в 1971 г. в Комитет по налоговым вопросам ОЭСР) была начата работа по пересмотру Типовой конвенции ОЭСР 1963 г. Необходимость такой переработки выявилась, как указывалось в докладе Комитета, в связи с серьезными «изменениями в налоговой системе и расширением международных налоговых отношений, с одной стороны, и, с другой стороны — развитием новых секторов деловой деятельности и усложнением организационных форм, применяемых компаниями в их международной деятельности». В результате этой работы в 1977 г. была опубликована новая Типовая конвенция ОЭС — об устранении двойного налогообложения доходов и капитала (далее — Типовая конвенция ОЭСР 1977 г.). В связи с изданием этой Конвенции Совет ОЭСР обратился с призывом к государствам — членам этой организации «приложить новые усилия для заключения соглашений с теми странами, с которыми у них еще нет соглашения; и пересмотреть, на базе новой Типовой конвенции, уже существующие соглашения». Кроме того, Совет рекомендовал изучить возможность заключения между странами — членами ОЭСР многосторонней конвенции, основанной на опубликованной Типовой конвенции ОЭСР 1977 г. Правда, в дальнейшем это предложение было снято из-за слишком большого расхождения между интересами стран, входящих в ОЭСР. В настоящее время ОЭСР рекомендует решать налоговые вопросы преимущественно путем заключения двусторонних налоговых соглашений.

С середины 1960-х гг. с появлением большого числа новых освободившихся государств вопросам международных налоговых соглашений стало уделяться все большее внимание и на глобальном уровне — в ООН и ее функциональных организациях. Объяснялось это тем, что типовые конвенции, ранее разработанные различными организациями, учитывали лишь интересы промышленно развитых государств и ориентировались на отношения между ними. Это было признано и Налоговым комитетом ОЭСР, который в 1965 г. указал, что «традиционные налоговые конвенции не предназначались для развивающихся стран». И действительно, развивающимся странам как странам — импортерам капитала оказывается чрезвычайно трудно защищать свои интересы в рамках рекомендуемых типовых конвенций ОЭСР.

Учитывая это обстоятельство, в 1968 г. Генеральным секретарем ООН в соответствии с резолюцией ЭКОСОС 1273 (XVIII) от 4 августа 1967 г. была образована Группа экспертов с заданием подготовить рекомендации о заключении налоговых соглашений между промышленно развитыми и развивающимися странами. В декабре 1979 г. на 8-й пленарной сессии Группы экспертов была принята Типовая конвен-ция ООН, являющаяся официальным рекомендательным документом

ООН для урегулирования налоговых отношений между промышленно развитыми и развивающимися странами. Текст этой Конвенции, а также рекомендации и комментарии экспертов распространены между государствами — членами ООН в 1980 г.

В дальнейшем Типовая конвенция ООН стала широко использоваться как модель для налоговых соглашений, заключаемых между развитыми и развивающимися странами, а также для отношений между развивающимися странами (с обеих сторон). Под воздействием ее примера введены некоторые поправки и в текст Типовой конвенции ОЭСР 1977 г. В настоящее время по модели Типовой конвенции ООН заключено более 450 налоговых соглашений.

Кроме того, в ООН интенсивное изучение налоговых вопросов ведется также в Комиссии по транснациональным корпорациям и в других подразделениях ООН — в связи с разработкой принципов нового экономического порядка в международных отношениях.

Еще ранее ряд типовых конвенций был разработан на уровне региональных организаций. Наиболее известные из них — проект многосторонней конвенции для франкоязычных стран Африки (подготов-ленный под эгидой Франции в 1964 г.), Типовое налоговое соглашение Британского содружества наций 1964 г., Конвенция об устранении двойного налогообложения между странами — членами Андской группы (Ассоциация свободной торговли латиноамериканских стран, куда входят Боливия, Колумбия, Перу, Чили, Венесуэла, Эквадор), типовой проект аналогичного соглашения для отношений стран, входящих в Андский пакт, с прочими странами (1971 г.).

Определенные успехи достигнуты и в сфере заключения многосторонних налоговых соглашений.

В мае 1964 г. страны Бенилюкса заключили между собой многостороннее соглашение об оказании взаимной помощи в налоговых вопросах. Аналогичное соглашение (известное как Нордическая конвенция) заключено в 1972 г. (изменено в 1973 и 1976 гг.) между Данией, Финляндией, Швецией, Норвегией и Исландией. К многосторонним налоговым соглашениям можно также отнести, с некоторыми оговорками, налоговое соглашение (1971 г.) между ФРГ, с одной стороны, и странами, входящими в Восточно-африканское сообщество, — с другой, а также Ломейскую конвенцию (1976 г.), которой регулируются некоторые налоговые вопросы взаимоотношений между ЕЭС и развивающимися странами.

Многосторонние налоговые соглашения были заключены между странами — членами СЭВ: в 1977 г. — в отношении физических лиц и в 1978 г. — в отношении юридических лиц (хотя сейчас эти соглашения заменены двусторонними соглашениями, они все же сохраняют свою силу для стран, не денонсировавших их специальным актом).

Таким образом, к настоящему времени насчитывается и действует большое число самых разнообразных по форме и содержанию налоговых соглашений и конвенций.

Все имеющиеся соглашения, которыми в той или иной форме регулируются налоговые вопросы, можно подразделить на две группы: I) собственно налоговые соглашения; 2) прочие международные соглашения и договоры, в которых наряду с другими решаются и налого-вые вопросы.

Налоговые соглашения первой группы включают различные типы соглашений. Среди них можно выделить: а) соглашения об оказании административной помощи; б) ограниченные налоговые соглашения; в) общие налоговые соглашения; г) соглашения о налогах на наследства; д) соглашения о налогах по социальному страхованию.

Наиболее распространенным в прошлом типом соглашений были соглашения о режиме налогообложения жителей в приграничных районах (например, соглашение между Францией и Люксембургом 1906 г.). Были широко распространены также ограниченные налоговые соглашения: об устранении двойного налогообложения морских и воздушных перевозок; о налоговом режиме отдельных компаний (например, соглашение между Францией и Испанией 1926 г.); об устранении двойного налогообложения платежей по авторским правам, лицензионных платежей и др.

В настоящее время все эти соглашения вытесняются сравнительно новой формой соглашения, которая стала часто применяться лишь после первой мировой войны (в связи с широким распространением и ростом подоходных налогов) — общим налоговым соглашением (или конвенцией). Такие соглашения, как правило, охватывают все вопросы, относящиеся к взаимоотношениям государств по линии прямых налогов (на доходы и на имущество) и заменяют ранее заключенные ограниченные соглашения в этой сфере. Конкретное сотрудничество между налоговыми властями обычно регулируется специальными статьями такого общего соглашения (иногда в развитие этих статей заключаются специальные административные или рабочие соглашения) либо особыми соглашениями об административной помощи в налоговых вопросах. Кроме того, вопросы, касающиеся ответственности за совершение налоговых преступлений и принудительного взимания налогов, охватываются большинством имеющихся соглашений об оказании правовой помощи.

Самостоятельный и весьма распространенный вид налогового соглашения — соглашения об устранении двойного налогообложения наследств. Они представляют собой одну из форм соглашения в области прямого налогообложения (налоги с наследств, как известно, появились много раньше подоходных налогов).

Наконец, последний по времени возникновения вид соглашений — соглашения, распространяющиеся на налоги и взносы, взимаемые по системе социального страхования. Значительное увеличение платежей, взимаемых с населения по государственному социальному страхованию в большинстве развитых стран, и необходимость устранения двойного взимания таких платежей вынудили обратить особое внимание на эту проблему, и ряд стран (США, Франция, Германия и др.) имеют по десять и более соглашений в этой сфере.

Непосредственно к этой группе примыкают также чисто налоговые соглашения, но особого, неравноправного характера. Это соглашения о распространении налоговой юрисдикции, применяемые в отношениях между метрополиями и опекаемыми или зависимыми странами и территориями. Количество таких соглашений в настоящее время невелико (соглашения США с Пуэрто-Рико, Гуамом и др., соглашения Франции с заморскими территориями, с герцогством Монако и т.д.).

Во вторую группу входят различные международные соглашения, в которых наряду с другими основными вопросами затрагиваются и вопросы налогового характера. Во-первых, это весьма распространенные соглашения об основах взаимоотношений между двумя государствами. В этих соглашениях, как правило, присутствует положение о налоговой недискриминации, т.е. о предоставлении гражданам и компаниям другой стороны такого же налогового режима и «обращения», как и местным, национальным гражданам и компаниям. При этом, однако, оговаривается, что каждая страна сохраняет за собой право предоставления своим гражданам и компаниям налоговых льгот без обязательного их распространения на граждан и компании другой страны.

Во-вторых, это соглашения об установлении дипломатических и консульских отношений (включая и специальные консульские конвенции), в которых, как правило, оговариваются взаимные налоговые льготы для дипломатических и консульских представительств и их сотрудников, проживающих в другой стране. Объем льгот обычно ограничивается целями и рамками пребывания данных лиц на чужой территории. Перечень таких льгот содержится в многосторонних Венских конвенциях 1961 и 1963 гг. о дипломатических и консульских представительствах. Большинство стран являются участниками этих конвенций. Следует подчеркнуть, что льготы, предусмотренные по этим двум типам соглашений, как правило, в той или иной форме включаются и в общие налоговые соглашения.

В-третьих, это торговые договоры и соглашения, предусматривающие применение режима максимального благоприятствования в отношении товаров и услуг, ввозимых из страны-партнера. По своему налоговому действию эти соглашения обычно распространяются лишь на таможенные пошлины, однако они могут устанавливать режим наибольшего благоприятствования и по линии общих налоговых правил, так же как и других норм (валютных, банковских и т.д.), относящихся к ведению внешнеторговой деятельности.

Кроме того, существуют таможенные соглашения, в том числе многосторонние. Наиболее известный пример — Генеральное соглашение по тарифам и торговле (ГАТТ), которое по существу являлось многосторонним соглашением по косвенному налогообложению (в настоящее время заменено соглашением по ВТО).

Имеются и другие виды соглашений в сфере косвенного налогооб-ложения. К их числу, в частности, можно отнести директиву ЕЭС о «гармонизации» налогообложения в странах — членах ЕЭС: о введении единого налога на добавленную стоимость; о принципах взимания этого налога, устраняющих возможность двойного налогообложения; об ограничении налогового субсидирования экспорта и др.

Наконец, в-четвертых, это специфический тип международного договора, определяющего принципы взаимоотношений международных организаций со странами их базирования. Таковы соглашение США с ООН о размещении ее штаб-квартиры в Нью-Йорке; соглашение Франции с ЮНЕСКО и другими специализированными подразделениями ООН: соглашение Бельгии с НАТО; соглашение Эфиопии с ОАЕ и др. Во всех указаных соглашениях наряду с прочими нормами и правилами размещения и функционирования этих организаций на территории принимающей страны предусмотрены налоговые льготы в отношении данных организаций и их сотрудников, а также представителей других государств, участвующих в их работе или прикомандированных к ним.

Сугубо важное значение общих налоговых соглашений связано с резким обострением в последующие годы проблемы урегулирования международных отношений по линии именно подоходных налогов: игнорирование даже, казалось бы, незначительных аспектов этой про-блемы может повлечь за собой многомиллионные потери в валютных средствах, неблагоприятно отразиться на общем состоянии платежного баланса, привести к неоправданной утечке части национального дохода за рубеж (вследствие недостаточности или несогласованности налоговых, валютных, таможенных и других защитных барьеров в отношениях с другими странами). Особенно это актуально для стран, привлекающих иностранные капиталы в виде банковских ссуд и коммерческих кредитов, иностранных лицензий и ноу-хау, технических, строительно-монтажных, проектных и других видов услуг и, наконец, в форме предпринимательского капитала в различных отраслях и сферах деятельности.

Следует заметить, что если в сфере внешней торговли и валютных отношений созданы и действуют многосторонние организации (ВТО, МВФ и др.), в рамках которых страны могут обсуждать и координировать свою политику и даже договариваться о единых правилах и нормах, то в не менее важной сфере подоходных налогов аналогичного консультативного органа пока не создано. Поэтому урегулирование налоговых отношений между различными странами осуществляется в основном путем заключения двусторонних налоговых соглашений. В настоящее время насчитываются сотни таких соглашений. Например, Великобритания имеет более 90 действующих соглашений, Франция является участницей 86 соглашений, Германия — примерно 65 и т.д.

Такие страны, как Япония и Канада, еще недавно имевшие срав-нительно небольшое число налоговых соглашений, в последнее время резко активизировали свои действия в этой сфере. Япония заключила уже около 60 соглашений и ведет переговоры еще с рядом стран. Канада, заключившая до 1972 г. только 16 соглашений, имеет сейчас более 50 действующих и подписанных, но еще не ратифицированных соглашений, и по многим соглашениям ведет новые переговоры.

В политике стран — экспортеров капитала налоговые соглашения занимают важнейшее место, поскольку они позволяют не только достигнуть компромисса при разделе налоговых поступлений и обеспечить уверенность своим экспортерам товаров и капитала, но и установить более благоприятный режим для расширения своих зарубежных инвестиций, а в конечном счете — для захвата новых товарных рынков и получения доступа к природным ресурсам других стран.

В большинстве государств внутреннее законодательство предусматривает специальные меры по одностороннему устранению двойного налогообложения. Однако, как показывает практика, этого недостаточно для полного разрешения проблемы двойного налогообложения. Дело в том, что любые нормы и правила, устанавливаемые в одностороннем порядке, не могут учесть всех различий и особенностей систем налогообложения, существующих в других странах (разные налоговые ставки, правила и нормы определения облагаемого дохода, различные льготы, вычеты и т.д.). Все эти вопросы могут быть согласованы лишь в рамках двустороннего общего налогового соглашения. 1. Важнейшей чертой общих налоговых соглашений является уста-новление ими сотрудничества по налоговым вопросам между властями обеих стран. Такое сотрудничество включает возможность разрешения спорных вопросов, касающихся двойного налогообложения и применения налоговых законов, а также обмена информацией в целях борьбы с уклонением от налогов.

Другой важной чертой общих налоговых соглашений является закрепление ими взаимного обязательства не применять дискриминационного налогообложения в отношении граждан и резидентов другой страны. Это обязательство касается любых налогов, а не только охватываемых данным соглашением, и поэтому является исключительно важным условием, обеспечивающим выполнение других экономических соглашений и договоренностей, направленных на обеспечение свободы торговли и перемещения капиталов.

Как уже отмечалось, налоговые соглашения (конвенции) об устранении двойного обложения налогами на доходы и капиталы являются наиболее распространенным и важным видом налогового соглашения. Первое соглашение такого типа было заключено между Австро-Венгрией и Пруссией 21 июня 1899 г., а сейчас насчитывается уже более тысячи таких соглашений. Развитые страны практически полностью охвачены сетью подобных соглашений. Все эти соглашения основываются на типовых конвенциях, разработанных ОЭСР в 1963 и 1977 гг. Типовая конвенция ОЭСР 1977 г. является образцом для заключаемых в настоящее время новых соглашений; на ее основе разработана Типовая конвенция ООН между развитыми и развивающимися странами и Типовая конвенция США 1981 г.

Как и в других сферах правового регулирования, в налоговом праве нормы, установленные международными соглашениями, имеют преимущество перед внутренним законодательством. Основываясь на этом, некоторые авторы считают международные соглашения отдельным самостоятельным источником налогового права. Однако при этом упускается из виду тот факт, что международные соглашения получают свою «силу» и «преимущество» перед внутренними законами только после утверждения их в установленном порядке. После же такого утверждения (как правило, путем ратификации законодательными органами) международные соглашения фактически становятся частью внутреннего права (применительно к их ограниченной сфере действия) или, иными словами, инкорпорируются во внутреннее законодательство каждой страны — участника такого соглашения.

При этом следует иметь в виду, что международные налоговые отношения могут устанавливать новые нормы взамен уже существующих во внутреннем законодательстве — в то время как большинство других видов международных соглашений относится к сферам деятельности, в отношении которых внутренние законодательные нормы, как правило, не действуют или их вовсе не существует. Это связано с тем, что налоговые соглашения в основном распространяются на сферу внутренних отношений — между налоговыми органами и налогоплательщиками, и в меньшей степени на сферу международных отношений — между налоговыми органами различных стран (в то время как остальные международные соглашения, наоборот, имеют своей целью регулирование в сфере международных отношений).

Некоторые страны, например Франция, идут еще дальше и преду-сматривают, что международные соглашения могут даже вводить на-логообложение физических лиц и доходов, обычно не облагаемых на-логами по внутреннему праву этих стран.

Если применять деление законодательства какого-либо государства на внутреннее и внешнее, т.е. регулирующее внутреннюю жизнь в этом государстве и его отношения с другими странами, то с этой точки зрения налоговые соглашения этого государства с другими странами следует относить к сфере его внутреннего законодательства. Правда, существуют некоторые виды международных налоговых соглашений (например, об обмене налоговой информацией и о взаимопомощи между налоговыми органами различных стран), которые целиком относятся к сфере международных отношений, но вопросы, регулируемые ими, относятся, скорее, к сфере административного, а не налогового права. Однако если с точки зрения права и внутренние налоговые законы, и налоговые соглашения имеют одну и ту же основу, исходящую из права парламента устанавливать и взимать налоги, то для судов и исполнительной власти налоговые соглашения представляют собой законодательство особого рода.

Во-первых, налоговое соглашение охватывает лишь ситуации, в которых присутствует иностранный «элемент» и, значит, затрагиваются интересы другой страны, и, во-вторых, такое соглашение является одновременно внутренним законом для двух и иногда более стран, что ограничивает право каждой страны-участницы толковать его по своему усмотрению. Поэтому если в отношении внутренних норм суды имеют полную свободу интерпретировать и применять их в соответствии со своим пониманием законодательства, то в случае сомнений и затруднений в толковании того или иного положения международного соглашения суд не может взять на себя решение этого вопроса, а обязан обратиться к компетентным властям поданному соглашению, каковыми являются обычно министерства финансов и по общим вопросам — министерства иностранных дел стран — участниц данного соглашения. Споры по вопросам толкования соглашения, возникающие между странами-участницами, решаются по взаимному согласию или в порядке международного арбитража.

Таким же образом и для налоговых органов, издающих различного рода инструкции и комментарии по вопросам применения того или иного налогового соглашения, «корректирующей» властью являются не суды, как в отношении внутреннего законодательства, а компетентные органы, определенные данным соглашением.

<< | >>
Источник: А.В. Аронов, В.А. Кашин. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ (Учебное пособие). 2009

Еще по теме 3.6. Международные налоговые соглашения:

  1. МЕЖДУНАРОДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ СОГЛАШЕНИЯ
  2. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ О СОТРУДНИЧЕСТВЕ И ВЗАИМНОЙ ПОМОЩИ ПО ВОПРОСАМ СОБЛЮДЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
  3. 4.2.3. Международные соглашения Российской Федерации о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства
  4. 4.2. Виды международных налоговых соглашений Российской Федерации
  5. 23.3. Налоговая отчетность, учет налогоплательщиков и налоговые проверки при применении соглашений
  6. 14.10.7. Применение норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения
  7. СОГЛАШЕНИЯ МЕЖДУНАРОДНЫЕ ТОВАРНЫЕ (International Commodity Agreements)
  8. 18.4. Специальный налоговый режим при выполнении соглашений о разделе продукции
  9. 4.1.3. Международное налоговое право и международные договоры по вопросам налогообложения
  10. § 3. Международные соглашения в области патентного права
  11. Раздел 7 международные экономические организации, конференции, соглашения
  12. 2.8. Участие России в международных соглашениях и порядок зарубежного патентования.
  13. 23.2. Налогоплательщики и особенности определения налоговой базы и исчисления и уплаты отдельных налогов при выполнении соглашений
  14. Глава 3 НАЛОГОВАЯ ЮРИСДИКЦИЯ ГОСУДАРСТВА И МЕЖДУНАРОДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ОТНОШЕНИЯ
  15. 14.10. Налогообложение иностранных организаций и применение норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения
  16. МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГОВОЕ ПРАВО