<<
>>

Льготы по НДС

Особенности предоставляемых льгот по НДС заключаются в освобождении от налогообложения отдельных операций согласно ст. 149 НК РФ. Поскольку НДС — косвенный налог, реальным его носителем является население.
Поэтому с момента возникновения НДС в современной налоговой системе всегда освобождались от налогообложения социально значимые товары, работы, услуги. Всегда льготировались операции, связанные с движением денежных средств. Также не подлежат налогообложению некоторые другие операции в силу различных причин. Например, освобождается от налогообложения предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ. Данное положение применяется только в том случае, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении российских лиц, аккредитованных в этом иностранном государстве, или такая норма предусмотрена международным договором РФ. Заметим, что в других случаях любые операции по аренде имущества облагаются НДС.

Так, не подлежат налогообложению следующие товары, услуги и операции.

Услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях.

Продукты питания, произведенные столовыми медицинских учреждений, студенческими и школьными столовыми. Эта льгота распространяется на столовые организаций, которые пол-ностью или частично финансируются из бюджета или из фонда обязательного медицинского страхования.

Услуги по перевозке пассажиров городским транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного).

Ритуальные услуги.

Почтовые марки, маркированные конверты, лотерейные билеты лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

Услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилом фонде всех форм собственности.

Услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственных (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса. Исключение составляют консультационные услуги и аренда помещений.

Реализация некоммерческими образовательными учреждениями других услуг, товаров и работ облагается налогом.

Услуги в сфере культуры и искусства, т.е. по предоставлению напрокат кассет, театрального реквизита, услуг по распространению билетов и их реализация.

К учреждениям культуры и искусства относятся театры, ки-нотеатры, концертные организации и коллективы, театральные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы и дома (кино, композиторов и т.д.), планетарии, парки и т.д.

Медицинские товары отечественного и зарубежного про-изводства по перечню, утверждаемому Правительством РФ:

важнейшая и жизненно-необходимая техника;

протезно-ортопедические изделия;

очки.

Льгота распространяется также на различные медицинские услуги;

10. Другие операции.

Все перечисленные операции поименованы в п. 1, 2 ст. 149 НК РФ. Это означает, что данные льготы должны применяться налогоплательщиком в обязательном порядке. Указанные льготы являются не правом, а обязанностью налогоплательщиков, отказ от использования которых законом не предусмотрен.

Налогоплательщики, осуществляющие операции по реализации товаров (работ, услуг), которые предусмотрены п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогооб-ложения, т.е. отказаться от предоставленных льгот. В данном случае использование льготы является правом, а не обязанностью налогоплательщиков. Имеются в виду следующие операции.

1. Реализация (в том числе для собственных нужд) предметов религиозного назначения по перечню, утвержденному Прави-тельством РФ по представлению религиозных организаций. Имеются в виду товары и услуги религиозного назначения, которые производятся и реализуются религиозными организациями (цер-ковная утварь, совершение и проведение культовых действий). Исключение составляет подакцизная продукция.

Реализация производимых товаров (товаров, услуг) общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;

учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных и др. целей.

Исключение составляет реализация подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых по перечню, утвержденному Правительством РФ, брокерская и другая посредническая деятельность, осуществляемая этими организациями.

Большие льготы предоставлены банкам. От НДС свободны банковские операции, связанные с денежным обращением.

Услуги страховых организаций по страхованию, сострахованию и перестрахованию. Также не облагаются налогом услуги по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

Выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов и различных фондов. Выполнение этих работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров. От уплаты налога освобождаются основные исполнители и соисполнители.

С 2008 года данная льгота была расширена. Освобождаются от налогообложения выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новой продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий при выполнении ряда условий (подробнее см. п. 161 ст. 149 НК РФ).

Не подлежит налогообложению передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение или создание единицы которых не превышают 100 руб.

Законом предусмотрены другие операции, свободные от налогообложения.

Мы уже отмечали, что налогоплательщик вправе отказаться от освобождения операций от налогообложения, т.е. облагать НДС операции, перечисленные в п. 3 ст. 149 НК РФ.

Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком из перечисленных операций. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем товаров.

Для реализации предоставленного права налогоплательщик должен представить заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

Важно заметить, что все льготы предоставляются при наличии у налогоплательщиков соответствующих лицензий. Льготы не применяются при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договора поручения, комиссии или агентского договора.

<< | >>
Источник: Под редакцией Д.Г. Черника. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ (2-е издание). 2010

Еще по теме Льготы по НДС:

  1. 17.4. Льготы по уплате таможенных пошлин (тарифные льготы)
  2. Организация применяет одновременно два режима налогообложения - общий и ЕНВД. В момент приобретения товаров не известно, будут ли они проданы с НДС или реализованы по режиму налогообложения, не облагаемому НДС (ЕНВД). Каким образом следует применять вычеты по НДС?
  3. Глава 6. РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ОБЛАГАЕМОЙ И НЕ ОБЛАГАЕМОЙ НДС ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  4. 12.5. Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет. Порядок возмещения НДС
  5. ТАМОЖЕННАЯ ЛЬГОТА
  6. Льготы (50% скидки)
  7. § 2. Механизм уплаты НДС
  8. Сущность и значение НДС
  9. НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ
  10. 12.4.1. Порядок исчисления НДС
  11. 14.1. Налог на добавленную стоимость (НДС)
  12. НДС ПО РАСЧЕТНЫМ СТАВКАМ 9,09% И 16,67%.
  13. ТАМОЖЕННЫЕ ЛЬГОТЫ ОТДЕЛЬНЫМ КАТЕГОРИЯМ ИНОСТРАННЫХ ЛИЦ
  14. § 1. Налог на добавленную стоимость (НДС)
  15. 6.2.4. Установление и использование льгот по налогам и сборам
  16. 9.4 Налоговые льготы