5.4. Изменение срока уплаты налогов и сборов

Срок уплаты может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов за не уплаченную в срок сумму.

Срок уплаты налога не может быть изменен в следующих случаях (ст. 62 НК РФ):

при возбуждении уголовного дела при наличии нарушений налогового законодательства;

при рассмотрении дела о налоговом либо об административном правонарушении, связанном с несоблюдением законодательства о налогах и сборах;

при наличии достаточных оснований для предположений, что лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств либо собирается выехать за пределы РФ на постоянное жительство.

Органами, уполномоченными принимать решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов, являются (ст. 63 НК РФ):

по федеральным налогам и сборам - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов;

по региональным и местным налогам - налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица;

по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела или уполномоченные им таможенные органы;

по государственной пошлине - органы (должностные лица), уполномоченные в соответствии с главой 25.3 НК РФ совершать юри-дически значимые действия, за которые подлежит уплате государ-ственная пошлина;

по единому социальному налогу - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов. Решения об изменении сроков уплаты единого социального налога принимаются по согласованию с органами соответствующих государственных внебюджетных фондов.

На практике применяются следующие виды изменения сроков уплаты налогов (рис. 5.2).

Рис. 5.2. Виды изменения сроков уплаты налогов

Понятие, порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора определены в ст. 64 НК РФ.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных НК РФ на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Вместе с тем, по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, отсрочка или рассрочка может быть предоставлена на срок от 1-ого до 3-х лет. При этом необходимо решение Правительства РФ.

Отсрочка или рассрочка предоставляется при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

• причинение налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа;

угроза банкротства в случае единовременной выплаты налогоплательщиком налога;

утверждение арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;

имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

производство и (или) реализация товаров, работ или услуг носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имею-щих сезонный характер, утверждается Правительством РФ;

при наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, установленных Таможенным кодексом РФ.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена из-за:

причинения налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

задержки финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа, то на сумму задолженности не начисляются проценты.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по остальным причинам, то на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки (если иное не предусмотрено законодательством).

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога с указанием оснований подается в соответствующий уполномоченный орган. К этому заявлению прилагаются документы, подтверждающие наличие оснований. Копия указанного заявления направляется в 5-тидневный срок в налоговый орган по месту его учета.

Уполномоченный орган может потребовать документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо поручительство.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами в течение 1- го месяца со дня получения заявления.

Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно быть мотивированным.

Копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении направляется уполномоченным органом в 3-хдневный срок со дня принятия такого решения и в налоговый орган по месту учета этого лица.

Такие же правила применяются также в отношении порядка и условий предоставления отсрочки или рассрочки по уплате сборов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 68 НК РФ действие отсрочки, рассрочки прекращается по истечении срока действия соответствующего ре-шения или договора.

Однако возможно и досрочное прекращение, если налогоплательщик:

уплатил причитающуюся сумму налога и соответствующих процентов по нему до истечения установленного срока;

нарушил условия предоставления отсрочки или рассрочки.

В последнем случае налогоплательщик должен в течение 1-ого месяца после получения им соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый календарный день, начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно.

При этом оставшаяся неуплаченной сумма задолженности опре-деляется как разница между суммой задолженности, определенной в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки), увеличенной на сумму процентов, исчисленную в соответствии с решением об от-срочке (рассрочке) за период действия отсрочки (рассрочки), и фак-тически уплаченными суммами и процентами.

Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке направляется налогоплательщику или плательщику сбора по почте заказным письмом в течение 5-ти дней со дня принятия решения.

При этом налогоплательщик или плательщик сбора имеет право обжаловать это решение в суде в порядке, установленном законодательством РФ.

В соответствии со ст. 66 НК РФ инвестиционный налоговый кре-дит влечет за собой изменение срока уплаты налога, в течение кото-рого организации при наличии соответствующих оснований предос-тавляется возможность в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогам с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Такой кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль, а также по региональным и местным налогам.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от 1-ого года до 5-ти лет при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

проведение научно-исследовательских или опытно-конструктор- ских работ либо технического перевооружения собственного производства, в т.ч. направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами. В данном случае максимально возможный кредит - 30% стоимости приобретенного заинтересованной организацией целевого оборудования;

осуществление инновационной деятельности, в т.ч.

выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению.

Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита принимается в течение 1-го месяца уполномоченным органом и в обязательном порядке согласуется с финансовыми органами.

Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите.

Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит.

Это продолжается до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите.

При этом в каждом отчетном периоде суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50% размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим прави-лам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кре-дите. Таким образом, накопленная в течение налогового периода сум-ма кредита не может превышать 50 % размеров суммы налога, подле-жащего уплате организацией за этот налоговый период.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основа-нии заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией.

Форма договора об инвестиционном налоговом кредите устанавливается уполномоченным органом, принимающим решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предус-матривать:

порядок уменьшения налоговых платежей;

сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит);

срок действия договора;

начисляемые на сумму кредита проценты;

порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов;

документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство;

ответственность сторон.

Проценты по инвестиционному налоговому кредиту начисляются в пределах 1/2 - 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Это означает, что начислять проценты по ставкам менее 1/2 и более 3/4 не допускается.

Копия договора представляется организацией в налоговый орган по месту ее учета в 5-тидневный срок со дня заключения договора.

Действие договора об инвестиционном налоговом кредите может быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению суда.