<<
>>

1.2. История возникновения налогового консультирования в России

Становление налоговой системы в нашей стране, в процессе которого происходили частые изменения законодательства о налогах и сборах, привело к возникновению спроса со стороны налогоплательщиков на консультационные услуги информаци-онного характера о введенных налогах, об изменениях и допол-нениях к налоговому законодательству, о порядке применения нормативных правовых актов по налогам и сборам и порядке применения изменений и дополнений к налоговому законода-тельству.

На первом этапе произошло спонтанное возникновение налогового консультирования, услуги которого оказывали, как правило, специалисты — эксперты и организации, в основном аудиторские фирмы.

Второй этап становления налоговой системы в России характеризуется стабилизацией налоговой системы, введением Налогового кодекса РФ, сокращением количества налогов и сборов.

На этом этапе органами законодательной и исполнительной власти проводится определенная работа по объединению платежей, исчисляемых от одной базы (в частности, введение единого социального налога, единой ставки налога на доходы физических лиц и т.д.), а также по упрощению механизма исчисления и взимания налогов. Однако даже с учетом этих нововведений существующий механизм налогообложения остается достаточно сложной системой. Многообразие объектов налогообложения, сложность бюджетных взаимоотношений не позволяют пока еще сделать систему налогообложения максимально прозрачной и понятной конкретному налогоплательщику.

Как уже было сказано выше, развитие налогового законодательства, постоянное увеличение количества нормативных документов, регулирующих налогообложение юридических и физических лиц, активное вовлечение граждан в налоговые отношения предопределили потребность в получении такого вида услуг, как налоговое консультирование, а следовательно, появление новой категории профессиональных участников рынка услуг — налоговых консультантов.

Введение в действие первой части Налогового кодекса РФ,' которая установила правила взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, фактически привело к осознанию необходимости профессиональной подготовки специалистов именно по налоговому консультированию.

Для этих целей приказом МНС РФ от 25 августа 1999 г. № ЛП-3-15/278 была учреждена комиссия по налоговому консультированию МНС России, сокращенное название — ЦКНК (Приложение 4). Эта комиссия была создана в целях координации работы системы налоговых органов в области подготовки и аттестации налоговых консультантов, аккредитации налоговых консультационных пунктов, уполномоченных учебных центров, средств массовой информации для обеспечения высокого уровня налогового консультирования.

Одновременно с этим было также принято решение о создании сети консультационных пунктов, где налогоплательщики могли бы получить квалифицированные советы, что отражало стремление МНС России в то время сформировать профессиональный уровень оказания услуг по налоговому консультированию.

К сожалению, в настоящее время Федеральная налоговая служба России (ФНС России) полностью отказалась заниматься вопросами организации налогового консультирования для налогоплательщиков, мотивируя такое положение тем, что главной задачей налоговых органов является осуществление контроля за соблюдением юридическими и физическими лицами налогового законодательства с целью обеспечения поступления доходов в бюджетную систему России. За налоговыми органами на современном этапе осталась разъяснитель-ная и информативная функции по вопросам правильности применения норм действующего Налогового кодекса и других актов, регламентирующих порядок исчисления и уплаты кон-кретного налога (сбора) и ответственность налогоплательщиков за допущенные правонарушения в области налогообложения.

Таким образом, можно констатировать, что наряду с развитием рыночных отношений и сложностью применения действующих норм законодательства о налогах и сборах одной _из гузичигг, обусловивших возникновение в России налогового консультирования как самостоятельного вида предпринима-тельской деятельности, явилась политика государственных органов, ориентированная на жесткое разграничение функций налоговых органов и не зависимых от государства налоговых консультантов.

В настоящее время для налогоплательщиков, занимающихся предпринимательской деятельностью, уже недостаточно услуг только информационного характера об изменениях в налоговом законодательстве? Это объясняется тем, что рыночная экономика предусматривает формирование адекватной конкурентной среды, а конкурентные преимущества хозяйствующих субъектов обеспечиваются также применением нововведений и квалифицированных советов, способствующих ук- реплению их финансового состояния за счет уменьшения налоговых платежей.

В связи с этим руководители российских и иностранных предприятий все чаще прибегают к услугам налоговых консультантов, в результате этого рынок консалтинговых услуг непрерывно развивается как по объемам выручки от реализации услуг, так и по укреплению отдельных направлений этого вида консалтинга. По данным рейтингового агентства «Эксперт РА», в 2006 г. без учета «большой пятерки» совокупная выручка крупнейших консалтинговых групп составила почти 50 млрд долл. Хотя рынок российского налогового консалтинга развивается достаточно динамично, все же его объемы намного уступают объемам развитых стран, и количество консультантов на 10 тыс. жителей, так называемая консультантовоору- женность, характеризуется в России очень низкими показателями. До сих пор у российских руководителей не сложилось понимания необходимости привлечения консультантов для решения сложных управленческих и организационных проблем предприятия. При этом исследования показывают наличие на российских предприятиях многообразных управленческих проблем, в решении которых могла бы пригодиться помощь консультантов, а также осознание этих проблем руководством предприятий. Так, проведенные в конце 2006 г. среди топ-менеджеров российских компаний исследования показали, что в качестве приоритетных направлений деятельности задачи ме-неджмента выделяют 35% опрошенных, финансовые — 26%, маркетинговые- 23%, стратегические — 10%, производственные задачи — 5%.

В то же время менее половины российских руководителей готовы доверить решение вопросов управления предприятием внешним консультантам.

Соответственно уступают вознаграждению западных коллег и гонорары российских консультантов. По разным оценкам, оплата российских консультантов составляет от 20 до 100 долл. и час и значительно различается в зависимости от региона.

По нашему мнению, недостаточная развитость российского консультационного рынка в области налогообложения имеет несколькодтричин. Рассмотрим основные из них.

Недостаток конкуренции на российском рынке. Объективная потребность обращения к консультантам возникает в условиях высокой конкуренции, когда цена неверного управленческого решения очень высока и от хозяйствующего субъекта постоянно требуется повышение эффективности его деятельности. Так как во многих отраслях производства в России до сих пор нет достаточно жесткой конкуренции, то остается возможность принимать не очень эффективные решения, даже совершать ошибки и при этом сохранять свои позиции на рынке.

Недостатки управленческой культуры. Многие руководители, во-первых, пока еще не полностью осознали, что успешные организационные решения требуют высокой компетенции и глубоких специализированных знаний. Во-вторых, как правило, российские руководители (тем более что большинство из них являются одновременно организаторами и собственниками возглавляемых предприятий) психологически не готовы делегировать отдельные этапы принятия решений внешнему консультанту. Руководителю бывает трудно согласиться с тем, что самостоятельно он решает свои задачи хуже, чем с участием приглашенного специалиста. Кроме того, изменение стиля управления обычно подразумевает перемену в поведении, взглядах и методах работы лично руководителя. Это, пожалуй, самая консервативная часть всей оргсистемы, особенно если учесть достаточно зрелый возраст многих из них и живучесть традиций авторитарности.

^ В-третьих, на консалтинг как сферу, связанную со знанием и интеллектом, в России традиционно смотрят как на услугу, за которую платить не нужно и которая, как культура или образование, должна финансироваться по остаточному принципу.

Недостатки культуры консультирования. В настоящее время большинство областей российского консалтинга не регламентируется никакими законодательными актами, и для осу-ществления консультационной деятельности юридическим и физическим лицам не требуется специального образования, лицензий на право ведения этой деятельности. Не во всех отраслях достаточное влияние имеют профессиональные объединения консультантов, недостаточно источников, из которых клиенты могли бы узнать о надежности и профессионализме

отдельного консультанта или консалтинговой компании. Как следствие — приход в консалтинг людей с низким профессиональным уровнем, дилетантов, не соблюдающих этические нормы консалтинга. Это негативно отражается на общем качестве консалтинговых услуг и имидже консультанта в глазах российских руководителей предприятий.

Недостаток финансовых средств. В настоящее время в России услугами консультантов пользуются в основном крупные предприятия, так как средний и малый бизнес, как правило, просто не имеет свободных денежных средств для оплаты их советов.

В целом проблемы российского консалтинга в области на-логообложения связаны с тем, что российский рынок еще очень молод и соответственно на этом рынке работает такой же молодой российский консалтинг. Особое внимание необходимо в связи с этим уделить вопросам анализа фактического развития налогового консалтинга в России.

Начиная с 2000 г. наблюдается активное увеличение спроса на налоговый консалтинг. По оценкам многих экспертов и результатам исследований, налоговый консалтинг в структуре российского консалтинга является одним из наиболее перспективных направлений. По данным рейтингового агентства «Эксперт РА» за период функционирования рынка консалтинговых услуг в России в течение 2000-2005 гг. сложилась следующая ею структура и динамика (рис. 2).

В 2005 г. на долю налогового консалтинга пришлось 16,23% общего объема рынка консультационных услуг России (рис. 3).

При этом эксперты прогнозировали повышение статуса налоговых консультантов и потребности в их услугах, так как динамика налогового законодательства и заявления руководителей предприятий о непосильной налоговой нагрузке ставят на' первый план вопросы оптимизации налогообложения.

Для одних это уход от налогов с использованием всем известных старых схем, для других — грамотное применение норм действующего налогового законодательства для снижения налоговых и 1.1 плат. Все эти проблемы еще долго будут весьма актуальными. Действительно, по данным «Эксперт РА», за 2005 г. доход консультантов от предоставления услуг в области налогового

Рис. 2. Изменение рынка консалтинговых услуг в России за 2000-2005 гг.

Рис. 2. Изменение рынка консалтинговых услуг в России за 2000-2005 гг.

консалтинга увеличился более чем в два раза по сравнению с 2004 г. и достиг отметки 5110,9 млн руб. (рис. 4).

Рис. 3. Структура российского рынка консалтинга

Рис. 3. Структура российского рынка консалтинга

Рис. 4. Динамика доходов рынка услуг налогового консалтинга

Рис. 4. Динамика доходов рынка услуг налогового консалтинга

Аналогичная картина наблюдается и в регионах страны (Приложение 5).

Во многом развитие рынка налогового консультирования происходит за счет его выделения из аудиторских услуг. В настоящее время многие аудиторские компании имеют в своей структуре подразделения, оказывающие налоговые услуги. По данным «Эксперт РА», в 2005 г. на рынке аудиторско-консал- тинговых услуг произошли существенные изменения в соотношении объема оказанных отдельно аудиторских и консалтинговых услуг: доля консалтинга впервые превысила долю аудита и составила 53% против 47% аудита [154].

Налоговый консалтинг становится более выгодным и интересным бизнесом, чем аудит: чем более прозрачным и легальным становится российский бизнес, тем большее значение приобретают для него легальные схемы оптимизации налогообложения.

В соответствии со спросом на профессию формируются и цены на услуги. В зависимости от сферы бизнеса, в которой работает налоговый консультант, его заработная плата находится в пределах от 1000 до 2500 долл. в месяц. Профессия налогового консультанта становится престижной и в России: в 2005 г. она вошла в десятку самых востребованных профессий и ситуация не изменилась в течение 2006-2007 гг.

В то же время конкуренция среди консультационных фирм порождает образование некоторой части закрытой информации, в частности по анализу состава фирм-клиентов, уровню материального вознаграждения и т.п. Способы организации деятельности, применяемые методы экономического анализа, варианты работы с оперативной информацией — все это управ-ленческое звено (как часть преимуществ консалтинговой фирмы на рынке) фирма стремится сделать строго конфиденциальными, что, с одной стороны, является оправданным и составляет коммерческую тайну, а с другой — существенно сдерживает профессиональный обмен опытом, а в итоге осложняет работу налогового консультанта и неблагоприятно сказывается на дальнейшем развитии этого вида услуг в нашей стране.

В связи с изменившейся ситуацией на рынке консультационных услуг и появлением новой профессии «консультант по

налогам и сборам», о чем уже было сказано выше, представля-ется целесообразным акцентировать внимание на более детальном анализе причин обращения к услугам налоговых консультантов. Изучение специальной литературы (A.B. Тиль- диков, Т.А. Демишева, Д.Г. Черник и др.) [30, 36, 61, 73, 117, 132, 133] и зарубежного опыта позволяет классифицировать причины обращения к налоговым консультантам следующим образом.

Безусловно, на первом месте находятся особые знания и навыки. Налоговая система продолжает свое становление, вводятся новые налоги, отменяются действующие, вносятся изменения в существующее законодательство, развивается и изменяется современный бизнес. Нередко у руководства организации не хватает времени на то, чтобы искать специалистов, обладающих достаточными знаниями в области налогообложения, тем более обучать имеющихся. В таких случаях налоговые консультанты и их услуги незаменимы. Налоговые консультанты оказываются востребованными и в тех случаях, когда в организации не хватает специалистов, способных решать определенную проблему с таким же шансом на успех. Потребность и консультантах со стороны вовсе не является признаком некомпетентности сотрудников организации. Темпы изменения налогового законодательства вместе с темпами изменений на рынке и в технике управления организацией настолько высоки, а потребности настолько разнообразны, что даже самые крупные организации могут испытывать нехватку собственных ре-сурсов для решения некоторых новых проблем и использования новых возможностей.

Другой причиной обращения к услугам налоговых консультантов является интенсивная профессиональная помощь на вре? чеипой основе.

}\,ля решения возникающих задач у хозяйствующего субъек- гл не всегда есть возможность привлечь имеющиеся собственные квалифицированные ресурсы. Слишком высока нагрузка но текущим обязанностям и проблемам. В такой ситуации консультанты, взяв на себя на время выполнение специфических функций в области налогообложения, позволяют не только вы- ( нободить трудовые ресурсы организации для решения новых

задач, но и выявить имеющие место недостатки и предложить рекомендации по их исправлению.

Нередко хозяйствующие субъекты ставят перед собой задачу по развитию нового направления или снижению издержек бизнеса. Такие проекты требуют краткосрочной интенсивной фазы анализа и планирования и более последовательной и долгосрочной фазы исполнения. Как показывает практика, привлечение консалтинговых фирм позволяет провести первый этап быстрее и эффективнее.

Для углубленной и длительной работы по проблеме или проекту не всегда есть возможность освободить ведущих руководителей (топ-менеджеров) или штатных специалистов, несмотря на то, что организация располагает необходимыми квалифицированными кадрами. Решение ежедневных текущих вопросов оставляет им мало свободного времени, к тому же сочетать практику с теорией совсем непросто, в таких случаях услуги налоговых консультантов просто необходимы.

Одной из причин, обусловливающих необходимость обращения к услугам налоговых консультантов, является беспристрастный взгляд со стороны. Как правило, руководители и специалисты хозяйствующего субъекта бывают слишком вовлечены в оперативную деятельность и нередко не замечают тех возможностей, которые открываются перед организацией на перспективу, не учитывают их в своих управленческих решениях. В этом случае налоговый консультант помогает им своим профессиональным и независимым взглядом со стороны увидеть и понять новые возможности бизнеса в большей мере. Следует отметить, что, как показывает практика, даже самые лучшие специалисты конкретного предприятия имеют определенные личные пристрастия в решении той или иной конкретной ситуации, а также имеют место сложившиеся традиции и ценности, которые нередко мешают руководителям и специалистам видеть проблему во всей полноте и находить адекватные решения. Преимущества внешнего консультанта очевидны: свежий взгляд и беспристрастие в тех ситуациях, когда сотрудники организации не могут быть объективными. Некоторые руководители используют налоговых консультантов в качестве «резонатора», рассматривая с ними все возможные схемы, решения, прежде чем принять окончательный вариант.

Особо следует выделить в качестве одной из причин обоснование решений, принятых руководством. Необходимость детального обоснования решения в области налогообложения, принимаемого руководством или соответствующими специалистами организаций, вызвана тем, что эти решения часто содержат в себе определенные риски. Если эти риски высоки, то руководитель, приглашая налогового консультанта для оценки принимаемых решений, может повлиять на их величину и предотвратить негативные последствия. Таким образом, руководитель не только снижает финансовые риски своей организации, к категории которых относятся и налоговые риски, но и одновременно проверяет профессиональную компетентность своих специалистов.

В качестве одной из причин обращения к услугам налоговых консультантов следует назвать также обучение персонала посредством консультирования.

Обучение персонала посредством консультирования — это специфическая причина, которая не выступает столь явно, как выше перечисленные. Дело заключается в том, что ни одна организация не имеет в своем штате специалистов, которые способны были бы решить любую возникшую проблему или поставленную задачу в области налогообложения в полной мерс. В принципе в наличии суперквалифицированных и соот- пгтственно высокооплачиваемых специалистов подобного рода пег особой необходимости, так как можно пригласить консультантов, которые в процессе выполнения работы или оказания услуги обучат сотрудников клиента, передавая им знания и нами ки. Польза здесь обоюдная: организация не только уменьшает налоговые риски, чем улучшает свое финансовое состояние, по и одновременно с этим повышает общий уровень знаний специалистов, а консультант при этом зарабатывает приличную сумму материального вознаграждения за оказанные услуги п одновременно с этим накапливает свой практический багаж. Образовательный яффрц-т цггад^у^тиргтяния, по МНеНИЮ практикующих налоговых консультантов (Т.А. Демишева, A.B. Тильдиков, Д.Г. Черник), является тем фактором^котодыи имеет немаловажное значение для обеих сторон, и в последнее время ему уделяется все большее внимание, особенно со стороны стратегически мыслящих руководителей организаций — фактических и потенциальных клиентов налоговых консультантов.

<< | >>
Источник: Д.Г. Черник, Л.С. Кирина, В.В. Балакин. НАЛОГОВОЕ КОНСУЛЬТИРОВАНИЕ (Учебное пособие). 2009

Еще по теме 1.2. История возникновения налогового консультирования в России:

  1. ГЛАВА 3 ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ В РОССИИ
  2. ГЛАВА 5 ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ В РОССИИ
  3. РАЗДЕЛ I ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ И ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И НАЛОГОВОГО ПРАВА
  4. 5.6. Влияние налоговой политики на развитие рынка услуг налогового консультирования
  5. 1. История возникновения и развития учета
  6. 15.1. ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ И РАЗВИТИЯ ЛИЗИНГА
  7. История возникновения земельного кадастра
  8. Глава 27 История возникновения страхового дела
  9. Вопрос о возникновении международного права и периодизации его истории
  10. 2.1. Организационно-правовое регулирование налогового консультирования
  11. ГЛАВА 1. ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ И ЭВОЛЮЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  12. ЛЕКЦИЯ № 1. Сущность и история возникновения государственных и муниципальных финансов