<<
>>

8.4. Исполнение обязанностей налогового агента при приобретении государственного имущества

С 1 января 2009 г. налоговыми агентами признаются организации и предприниматели, приобретающие государственное имущество.

Речь идет о приобретении государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования.

Внимание! Если имущество приобретается у организации, у которой государственное имущество, являющееся предметом купли-продажи, находится в хозяйственном ведении либо оперативном управлении, то у покупателя не возникает обязанностей налогового агента по НДС.

В этом случае организация-балансодержатель, выступающая в качестве продавца имущества, самостоятельно производит расчеты с бюджетом по НДС. Она же выставляет покупателю счет-фактуру, на основании которого покупатель имеет право заявить к вычету НДС по приобретенному имуществу.

Внимание! При приобретении государственного имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями, покупатель признается налоговым агентом по НДС независимо от того, является он сам плательщиком этого налога или нет.

Применение УСН, ЕНВД или ЕСХН не освобождает покупателя от исполнения обязанностей налогового агента (Письмо Минфина России от 14.05.2009 N 03-07-07/42).

Налоговая база при покупке государственного имущества определяется как полная цена реализации указанного имущества с учетом НДС. Налоговый агент обязан исчислить расчетным путем (с применением расчетной ставки 18/118 или 10/110) сумму налога, удержать ее из выплачиваемых доходов и перечислить удержанную сумму налога в бюджет.

Если государственное или муниципальное недвижимое имущество реализуется по выкупной цене, исчисленной на основе рыночной стоимости, определенной независимым оценщиком, то при определении налоговой базы по НДС следует исходить из того, что эта стоимость включает в себя НДС. Поэтому сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется покупателем - налоговым агентом расчетным методом исходя из указанной в договоре рыночной цены этого имущества без увеличения ее на сумму налога (Письма Минфина России от 13.10.2010 N 03-07-11/410, от 19.10.2009 N 03-07-15/147).

Если договором купли-продажи государственного или муниципального имущества предусмотрена рассрочка платежа и покупатель сверх стоимости имущества уплачивает проценты за предоставление рассрочки, то, по мнению налоговых органов, указанные суммы процентов следует включать в налоговую базу по НДС (Письма Минфина России от 13.10.2010 N 03-07-11/410, ФНС России от 12.05.2010 N ШС-37-3/1426@).

То есть покупатель, исполняющий обязанности налогового агента, при определении налоговой базы по НДС включает в нее не только саму стоимость имущества, но и суммы процентов, выплачиваемых за рассрочку оплаты.

* * *

Поскольку особых правил уплаты налога при покупке госимущества в гл. 21 НК РФ нет, уплата налога в бюджет осуществляется налоговыми агентами в общем порядке, предусмотренном п. 1 ст. 174 НК РФ (т.е. по окончании квартала равными суммами не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев следующего квартала) (Письмо Минфина России от 07.07.2009 N 03-07-14/64).

Если налоговый агент - покупатель является плательщиком НДС, то, в соответствии с п.

3 ст. 171 НК РФ, суммы налога, уплаченные в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента, подлежат у него вычету в общеустановленном порядке при условии использования приобретенного имущества для осуществления деятельности, облагаемой НДС.

Вычет возможен при выполнении двух условий:

1) приобретенное имущество принято к учету ;

2) сумма НДС фактически уплачена в бюджет.

--------------------------------

Право на вычет НДС при перечислении авансов и предоплат на налоговых агентов, на наш взгляд, не распространяется (см. сноску на с. 184).

Если покупатель является плательщиком НДС, но приобретенное имущество предназначено для использования в операциях, освобождаемых от НДС по ст. 149 НК РФ, или операциях, местом реализации которых не признается территория РФ, то суммы НДС, уплаченные им в бюджет в качестве налогового агента, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости приобретенного имущества (п. 2 ст. 170 НК РФ).

В аналогичном порядке учитывается сумма уплаченного НДС у покупателей, не являющихся плательщиками НДС либо освобожденных от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

* * *

С 1 апреля 2011 г. п. 2 ст. 146 НК РФ (операции, не признаваемые реализацией для целей исчисления НДС) дополнен пп. 12, согласно которому не признаются реализацией и, соответственно, объектом налогообложения по НДС операции по реализации госимущества, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Минфин России настаивает на том, что вышеуказанная норма пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ применяется в отношении операций по реализации государственного и муниципального недвижимого имущества, находящегося в казне, субъектам малого и среднего бизнеса, право собственности на которое перешло с 1 апреля 2011 г.

Операции по реализации указанного имущества, право собственности на которое перешло субъектам малого и среднего предпринимательства до 1 апреля 2011 г., подлежат налогообложению в ранее действовавшем порядке, в соответствии с которым исчислять и уплачивать НДС должны налоговые агенты - покупатели имущества. При этом дата оплаты имущества значения не имеет (Письма Минфина России от 12.05.2011 N 03-07-07/25, от 11.04.2011 N 03-07-11/88, от 23.03.2011 N 03-07-14/18).

* * *

Если приобретается имущество, реализация которого в соответствии со ст. 149 НК РФ освобождена от НДС, то покупатель, хотя и признается налоговым агентом, НДС в бюджет уплачивать не должен.

Соответствующие разъяснения даны в Письме ФНС России от 17.04.2009 N ШС-22-3/302@ в отношении операций по реализации ценных бумаг, составляющих государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, в том числе акций, поступивших в казну.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 14.05.2009 N 03-07-07/42.

<< | >>
Источник: Т.Л. Крутякова. НДС: СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ. 2011

Еще по теме 8.4. Исполнение обязанностей налогового агента при приобретении государственного имущества:

  1. 8.3. Исполнение обязанностей налогового агента при аренде государственного имущества
  2. 8.2. Исполнение обязанностей налогового агента при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц
  3. 8.5. Исполнение обязанностей налогового агента при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав), принадлежащих иностранным лицам
  4. 8.1. Общие правила исполнения обязанностей налогового агента по НДС
  5. Имущественный налоговый вычет при приобретении имущества в общую собственность
  6. Статья 38. Приобретение доли в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме при приобретении помещения в таком доме
  7. § 4. Порядок исполнения налоговой обязанности. Изменение сроков исполнения налогового обязательства и способы обеспечения уплаты налогов
  8. § 4. Порядок исполнения налоговой обязанности. Изменение сроков исполнения налогового обязательства и способы обеспечения уплаты налогов
  9. Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199' УК РФ)
  10. 2.3. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов
  11. Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов
  12. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ)
  13. § 7. Возникновение права собственности при добросовестном приобретении имущества от неуправомоченного отчуждателя
  14. 2. Уголовно-правовая характеристика неисполнения обязанностей налогового агента
  15. 7.2. Исполнение налоговой обязанности
  16. 3. Статистические данные по выявлению преступлений, предусмотренных ст. 199.1 УК РФ (неисполнение обязанностей налогового агента)
  17. § 3. Исполнение налоговой обязанности
  18. Глава 3. НЕИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОВОГО АГЕНТА (СТ. 199.1 УК РФ)
  19. 7.3. Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности