<<
>>

Имущественные налоговые вычеты

Имущественные налоговые вычеты предусмотрены ст. 220 НК РФ

по следующим основаниям:

по суммам, полученным от продажи (реализации) имущества, находящегося в собственности налогоплательщика;

по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, комнаты или долей в них и уплаты процентов на погашение целевых займов (кредитов), полученных на новое строительство (приобретение) жилья от кредитных и иных организаций РФ.

В сравнении с ранее действовавшим Законом РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 в главе 23 НК РФ произошло уменьшение видов льготных объектов, а также изменение механизма предоставления льгот, особенно важных и широко использовавшихся низкооплачиваемыми категориями налогоплательщиков, т.е. в настоящее время не предоставляется вычет на новое строительство либо приобретение дачи и садового домика. Ранее эта льгота предоставлялась бухгалтериями предприятий по ходу строительства на основании заявления налогоплательщика и соответствующих документов, подтверждающих расходы.

Налоговый вычет продавцам имущества предоставляется в со-ответствии с подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков и долей, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 млн руб., а также в сумме, полученной от продажи иного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб.

При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также иного имущества, находившегося в собственности три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере всей суммы, полученной при продаже указанного имущества.

Вместо использования права на получение имущественного вычета, предусмотренного в указанном подпункте, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых доходов на

сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

При реализации имущества, находящегося в общей или долевой собственности, соответствующий размер имущественного вычета распределяется между владельцами пропорционально их доле, либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогопла-тельщику на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации по окончании налогового периода и документов, подтверждающих факт купли-продажи имущества. Налоговые агенты-организации и индивидуальные предприниматели не предоставляют имущественного вычета при продаже указанных видов имущества.

В случае получения налогоплательщиками-резидентами РФ дохода от продажи имущества, находившегося в их собственности, определение налоговой базы и удержание налога источником выплаты не производится.

Налоговый агент в этом случае обязан по окончании налогового периода представить в налоговый орган по месту своего нахождения сведения о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ с указанием общей суммы производственных выплат по видам доходов.

При выплате налоговым агентом доходов от реализации имущества, находившегося в собственности у налогоплательщика- нерезидента РФ, производится удержание налога по ставке 30% со всей суммы выплаченного дохода, так как никаких вычетов (в том числе и имущественных) нерезидентам не предоставляется.

Общий размер имущественного налогового вычета, предоставляемого при строительстве или приобретении жилого дома, квартиры, комнаты в соответствии с изменениями, определенными Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ, увеличен с 1 января 2008 г. с 1 млн до 2 млн руб. При этом в данную сумму не входят суммы процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованные налогоплательщиком на новое строительство или приобретение жилья. При приобретении имущества в общую долевую или общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением.

Имущественный вычет по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры, не предоставляется в случае, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателя или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается взаимозависимыми физическими лицами.

Налоговый вычет на приобретение жилого дома или квартиры предоставляется только один раз. Повторное предоставление такого вычета не допускается.

Имущественный налоговый вычет на приобретение жилого дома или квартиры предоставляется в пределах совокупного годового дохода. Если в налоговом периоде имущественный вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

С 1 января 2005 г. налогоплательщик вправе обратиться за предоставлением имущественного налогового вычета при приобретении жилья не только в налоговый орган, как это было ранее, но и по месту работы к работодателю (налоговому агенту). Для этого налогоплательщик должен будет представить по месту работы заявление и подтверждение права на налоговый вычет, выданное налоговым органом (налоговое уведомление). Чтобы получить подтверждение, налогоплательщик должен будет представить в налоговый орган соответствующие документы и заявление. При этом налогоплательщик может воспользоваться налоговым имущественным вычетом уже в текущем году, т.е. работодатель будет учитывать имущественный вычет при удержании налога из текущих выплат.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик предоставляет:

при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительства) или доли в нем — документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю в нем;

при приобретении квартиры, комнаты, доли в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме — договор о приобретении квартиры, комнаты, доли; акт о передаче

квартиры, комнаты, доли налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю в них.

Имущественный вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, подтверждающих факт уплаты по про-изведенным расходам.

Право на получение имущественного вычета у налогового агента должно быть подтверждено налоговым органом в срок не превышающий 30 календарных дней со дня подачи заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на вычет.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору.

Кроме того, с 1 января 2005 г. имущественный вычет при строительстве квартиры налогоплательщик может получить до окончания строительства, не дожидаясь получения свидетельства о праве собственности, на основании договора купли-продажи и акта приема-передачи квартиры.

Повторное предоставление вычета при покупке указанного имущества не допускается.

<< | >>
Источник: Под редакцией Д.Г. Черника. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ (2-е издание). 2010

Еще по теме Имущественные налоговые вычеты:

  1. ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
  2. 15.2.3. Имущественные налоговые вычеты
  3. Право на получение имущественного налогового вычета
  4. Имущественный налоговый вычет при приобретении имущества в общую собственность
  5. ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ
  6. НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  7. 10.5 Налоговые вычеты
  8. Стандартные налоговые вычеты
  9. Порядок предоставления налогового вычета
  10. Профессиональные налоговые вычеты
  11. Социальные налоговые вычеты
  12. ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
  13. 5.7. Социальные налоговые вычеты
  14. СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
  15. 12.4.6. Налоговые вычеты и порядок их применения
  16. СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
  17. 15.2.4. Профессиональные налоговые вычеты