<<
>>

2.1. Характеристика элементов налога на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций (далее — налог на прибыль) относится к числу прямых налогов. Он является непосредственным изъятием в доход государственного бюджета части прибыли налогоплательщика, чем принципиально отличается от других налоговых платежей.

По характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействовать на деятельность организаций и предпринимателей, по степени влияния на ход результатов коммерческой деятельности налог на прибыль выступает основным предпринимательским налогом.

В соответствии с Законом об основах налоговой системы в составе федеральных налогов был установлен подоходный налог (налог на прибыль организаций). Такое название налогу было дано, по всей вероятности, в связи с зарубежной практикой налогообложения, где действует подоходный налог с корпораций. Однако довольно быстро название налога было изменено, и 27 декабря 1991 г. был утвержден Закон РФ № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (далее — Закон № 2116-1), который вступил в действие с 1 января 1992 г.

Методика исчисления налога на прибыль предприятий и организаций по прошествии ряда лет показала существенные просчеты. Сам налог постепенно утратил свою стимулирующую функцию, больше половины налогоплательщиков не реагировали на уменьшение налоговых ставок увеличением выпуска продукции. Конечно, не следует забывать и о том, что большинство организаций либо не в состоянии получить сам показатель прибыли в силу экономического положения, либо делают все возможное для сокрытия или минимизации законным путем положительного финансового результата.

Таким образом, порядок исчисления данного налога требовал пересмотра. Частично работа по совершенствованию налогообложения прибыли проводилась на протяжении 1990-х гг., достаточно сказать, что в Закон № 2116-1 с 1991 по 2000 г. было внесено свыше 200 поправок и дополнений.

Изменения, вносимые в Закон № 2116-1, касались различных элементов налога.

Прежде всего значительно расширился круг налогоплательщиков за счет коммерческих банков (в том числе банки с участием иностранного капитала и иностранные банки, получившие лицензию Банка России, Банк внешней торговли РФ, Сбербанк России, Банк России), страховых организаций, а также филиалов банков и страховых организаций, имеющих отдельный баланс и расчетный счет. Связано это было с отменой в 1994 г. действующего порядка налогообложения доходов банков и кредитных учреждений и доходов от страховой деятельности. Предприятия игорного бизнеса налог на прибыль стали уплачивать только с суммы прибыли, полученной от иной (неигорной) деятельности. Доходы по основной деятельности облагались по ставке 90% (позже — 70%).

Вносились изменения и в объект налогообложения. Особым образом формировался объект налогообложения в целом ряде отраслей: в банковской, страховой, инвестиционной, брокерской, при осуществлении посреднических операций, в сельском хозяйстве, на железнодорожном транспорте, в энергетике, нефтяной и газовой промышленности.

Многократно пересматривался состав доходов и расходов, фор-мирующих налоговую базу налога на прибыль.

Однако подход к налогообложению прибыли принципиально не менялся. Такая задача была поставлена только при разработке гл.

25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, которая вступила в действие с 1 января 2002 г.

Налогоплательщиками налога на прибыль признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации;

иностранные организации, получающие доходы от источников на территории Российской Федерации.

Организациями считаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Налог на прибыль должны уплачивать как коммерческие, так и некоммерческие организации. Последние платят налог в том случае, если они занимаются коммерческой деятельностью.

Не считаются плательщиками налога на прибыль организации, уплачивающие единый налог на вмененный доход и переведенные на упрощенную систему налогообложения.

НК РФ окончательно закрепил положение о том, что филиалы (представительства) и другие обособленные подразделения юридических лиц, имеющие самостоятельный баланс и расчетный (текущий) счет, не выступают плательщиками налога на прибыль, а исполняют обязанности по уплате налога. Плательщиком выступает организация, для чего она обязана встать на налоговый учет по месту расположения всех своих обособленных подразделений. Под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, при этом не имеет значения, отражено ли в уставе организации создание таких стационарных рабочих мест, достаточно, если налоговые органы признают их таковыми по факту существования.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для российских организаций прибыль определяется как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов.

Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, прибылью выступает доход, полученный через эти постоянные представительства, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.

Иностранные организации, не имеющие на территории Российской Федерации постоянных представительств, но получающие доходы, налог уплачивают исходя из суммы доходов, полученных от российских источников.

Таким образом, гл. 25 НК РФ изменила объект налогообложения. Напомним, что ранее объектом налогообложения считалась валовая прибыль организаций. Эти изменения соответствуют нормам формирования прибыли в бухгалтерском учете, которые закреплены в Положениях по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Важно, что доходы и расходы налогоплательщика определяются НК РФ, и лишь отдельные виды расходов (командировочные, подъемные, нормы естественной убыли и др.) регулируются отдельными постановлениями Правительства РФ.

Налоговой базой для исчисления налога на прибыль служит денежное выражение прибыли. При расчете налоговой базы сначала складываются все доходы и затем из полученной суммы вычитаются все расходы. Формирование налоговой базы в общем виде представлено на рис. 2.1.

. 2.1. Формирование налоговой базы по налогу на прибыль организаций

. 2.1. Формирование налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Различают два метода признания доходов и расходов: кассовый и начисления.

Метод, при котором доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от того, когда фактически поступили (выбыли) денежные средства, связанные с ними, или произошла иная форма оплаты, называют методом начисления.

Согласно кассовому методу доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они фактически были получены (оплачены). Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществление расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал (4 млн руб. — за четыре квартала).

Пример. По итогам деятельности за год размер выручки от реализации продукции в организации составил:

Средний размер выручки за квартал составил 875 тыс. руб. [(1000 + 600 + + 1000 + 900) : 4)].

Так как размер выручки в среднем за квартал не превышает 1 млн руб., организация имеет право на применение кассового метода.

Однако, если в течение налогового периода выручка все же превысит предельный размер, налогоплательщику придется пересчитать налог на прибыль с начала налогового периода методом начисления.

Фактически оплаченными при кассовом методе должны быть не только доходы, но и расходы. При этом под оплатой понимается прекращение встречного обязательства налогоплательщика по приобретенным им товарам (работам, услугам) перед их продавцом.

Статья 273 НК РФ установила следующие даты для учета отдельных видов расходов в целях налогообложения:

материальные расходы, расходы на оплату труда, проценты за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и оплата услуг третьих лиц — момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы или погашения задолженности иным способом;

расходы на уплату налогов и сборов — момент их уплаты, т.е. предоставление в кредитную организацию платежных поручений;

амортизационные отчисления признаются по оплаченному и используемому в производстве имуществу в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период.

Смена метода признания доходов и расходов может быть осуществлена согласно учетной политике для целей налогообложения или при потере права применять кассовый метод.

Например, с 1 января 2002 г. ряд организаций вынужден был перейти на метод признания доходов и расходов по начислению, Федеральный закон от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Федеральный закон от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ) изменил порядок формирования налоговой базы в переходный период.

Смысл переходного периода состоял в том, чтобы дать организациям время скорректировать показатели для исчисления налога на прибыль в 2002 г. Для этой цели организации провели инвентаризацию дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права по состоянию на 1 января 2002 г. Выручка по состоянию на эту дату определялась с учетом той выручки, которая ранее не принималась для целей формирования налогооблагаемой базы. Кроме того, корректировалась сумма неучтенных для целей налогообложения в 2001 г. внереализационных доходов.

<< | >>
Источник: О.И. Мамрукова. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 8-е издание, переработанное (Учебное пособие). 2010

Еще по теме 2.1. Характеристика элементов налога на прибыль организаций:

  1. § 1. Плательщики и объект налога на прибыль организаций. Ставки налога
  2. 8.2. Элементы налога и их характеристика
  3. 14.5. Налог на прибыль организаций
  4. § 4. Налог на прибыль организаций
  5. § 4. Налог на прибыль организаций
  6. 12.6. Налог на прибыль организаций
  7. Тема 7. Налог на прибыль организаций
  8. ГЛАВА 14 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
  9. § 5. Налог на прибыль организаций
  10. Налог на прибыль организаций
  11. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ (ДОХОД) ОРГАНИЗАЦИЙ
  12. § 5. Налог на прибыль организаций
  13. 21.2. Налог на прибыль предприятий и организаций