3.4. Элементы налогообложения

Рис. 3.3. Элементы налогообложения

Что касается сборов, то при их установлении определяются плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Рассмотрим более подробно вышеуказанные элементы.

Налогоплательщиками признаются физические и юридические лица, на которых по законодательству РФ возложена обязанность по уплате налогов. Это:

юридические лица;

физические лица;

физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

физические лица, самостоятельно осуществляющие на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение дохода от оказания платных услуг, и не подлежащие регистрации в этом качестве в соответствии с законодательством РФ (в т. ч. частные нотариусы, частные охранники, частные детективы);

другие физические лица, занимающиеся деятельностью, не отнесенной гражданским законодательством к предпринимательской.

Объектом налогообложения признается любой объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налогов.

Согласно ст. 38 НК РФ к объектам налогообложения относят:

реализацию товаров, (работ, услуг), имущества;

иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику (например, количество лошадиных сил и др.);

прибыль;

стоимость имущества, признаваемого объектом основных средств и находящегося на балансе налогоплательщика;

доход, расход.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ с учетом положений настоящей ст. 40 НК РФ.

Для количественного выражения налоговой базы применяют «единицу обложения». Это количественная мера, которая позволяет измерить объект обложения. Единица обложения может быть в натуральной и денежной форме. Например, при налогообложении земель - сотая часть гектара (сотка), га, 1 м2; при налогообложении добавленной стоимости - 1 руб.; при исчислении транспортного налога - одна лошадиная сила.

Налоговой базой признается стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Она служит для количественного измерения объекта налогообложения.

Налоговая база корректируется с учетом существующей системы льгот и налоговых вычетов.

По федеральным налогам налоговая база устанавливается НК РФ и Правительством РФ. По региональным и местным налогам налоговая база устанавливается соответствующими законодательными актами субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, если это не противоречит НК РФ.

Льготы по налогам и сборам - это определенные НК РФ преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог (сбор) либо уплачивать его в меньшем размере (ст.56 НК РФ).

При этом в законодательстве о налогах и сборах предусмотрена следующая система льгот:

не облагаемый налогом минимум;

изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

снижение налоговых ставок.

Налогоплательщик, имеющий право применять льготу, имеет также право и отказаться от нее.

Под налоговым периодом согласно ст. 5 5 НК РФ понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджеты разных уровней.

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания и до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

Если организация создана в период времени с 1 декабря по 31 декабря, то первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Если организация была создана в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

Налоговая ставка в соответствии со ст. 53 НК РФ - это величина налоговых начислений на единицу измерений налоговой базы.

Налоговые ставки устанавливаются:

в процентах (НДС, налог на прибыль, ЕСН и др.);

в твердых денежных суммах (транспортный налог, земельный налог);

в сочетании того и другого (акцизы).

Вместе с тем ставки налогов могут быть прогрессивными и рег-рессивными.

Прогрессивное налогообложение предполагает увеличение налоговой ставки по мере увеличения налоговой базы. В настоящее время прогрессивное налогообложение не актуально и не применяется.

Регрессивное налогообложение предполагает уменьшение налоговой ставки по мере увеличения налоговой базы (например, ЕСН).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется:

самостоятельно налогоплательщиком;

налоговым органом.

Как правило, налогоплательщик самостоятельно исчисляет и перечисляет сумму налога, подлежащую уплате. При этом исчисление сумм, подлежащих уплате, производится по каждому налогу отдельно.

Однако действующим налоговым законодательством предусмотрены отдельные случаи, когда расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, рассчитывают налоговые органы и высылают налогоплательщику уведомление (например, транспортный налог для физических лиц).

Общий порядок уплаты налогов и сборов установлен в ст.5 8 НК РФ. Так, уплата налога производится в установленные сроки:

единовременным платежом всей суммы налога;

в виде предварительных платежей (авансовых платежей) по налогу в течение налогового периода;

иным способом, предусмотренным в законодательстве о налогах и сбора.

Уплата налога производится в наличной или безналичной форме.

При отсутствии в данной местности учреждения банка налогоплательщики (налоговые агенты), являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассы местной администрации либо через организации федеральной почтовой связи.

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу.

Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом.

При получении налогового уведомления налогоплательщик обязан уплатить налог в течение 1-го месяца со дня его получения. Существуют различные способы взимания налогов (рис. 3.4).

Рис. 3.4. Способы взимания налогов

Кадастровый способ уплаты налогов предполагает использование кадастра, под которым понимают перечень объектов, классифицируемых по внешним признакам (например, земельный кадастр, имущественный кадастр и др.).

Используя кадастровый способ, уплачивается, например, налог на имущество физических лиц.

Способ уплаты по декларации предполагает подачу налогоплательщиком в налоговый орган декларации по соответствующему налогу. На основании этого документа налоговый орган делает расчет суммы налога.

Способ уплаты у источника дохода предполагает, что момент уплаты налога предшествует моменту выплаты дохода. Например, так уплачивается налог на доход в виде полученных дивидендов.

Административный способ предусматривает уплату налога на ос-новании налогового уведомления.

Сроки уплаты в налоговом законодательстве установлены для каждого налога и сбора. Изменение сроков уплаты тех или иных налогов возможно в случаях и порядке, определенных в НК РФ. Если налогоплательщик нарушит установленный в законодательстве срок уплаты налога или сбора, то ему предстоит помимо суммы основного долга заплатить еще и пеню за каждый день просрочки платежа, а в некоторых случаях и штраф. Порядок и условия уплаты пеней и штрафов за нарушение налоговой дисциплины предусмотрены в НК РФ.

Согласно ст. 57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени (год, квартал, месяц и день), а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Другими словами, под сроком уплаты налогов понимается конкретная дата или период, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет соответствующего уровня. Например, НДС уплачивается до 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (налоговый период по НДС - квартал); НДФЛ уплачивается не позднее:

дня фактического получения в банке денежных средств для выдачи заработной платы;

дня фактического перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика;

дня, следующего за днем фактического получения налогопла-тельщиком дохода.

Уплата налогов и сборов может производиться наличным или безналичным путем.

Срок уплаты налогов и сборов может быть перенесен на более поздний. Этому вопросу посвящена глава 9 НК РФ, положения которой будут подробно рассмотрены в гл. 5.