<<
>>

6.5. Единый налог на вмененный доход

Экономическое содержание. Экономическая сущность налога заключается в том, что он заменяет основную массу налогов традиционной налоговой системы, увязанных с результатами его хозяйственной деятельности.
При этом налогоплательщику «вменяется» помимо его воли и экономических возможностей потенциально возможный валовой доход. Последняя категория рассчитывается с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов. Формируется некая условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих и т. п.) и она характеризует определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.

В отличие от упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, рассматриваемый метод налогообложения не предусматривает самостоятельный, т.е. по собственному волеизъявлению, отказ от его применения. При этом главенствующим признаком «навязывания» данного метода налогообложения является сфера деятельности и объемы реализованной продукции или услуг. Впервые государством заявляется концепция обложения одним налогом взамен на целый комплекс действующих налогов.

Законодательная база. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определения видов деятельности» был разработан в рамках государственной программы стабилизации экономики. По классификации налог на вмененный доход относится к налогам республик в составе Российской Федерации, краев, областей, т. е. к региональным налогам. Однако в перечне региональных налогов согласно Налоговому кодексу Российской Федерации он не значится. Скорее, его можно назвать не налогом, а налоговой процедурой, ибо он выполняет роль процедуры особого исполнения других действующих законов — налога на прибыль предприятия и налога на доходы физических лиц в узком спектре их хозяйственной деятельности.

Однако некоторые из нижеперечисленных налогов и сборов про-должают быть обязательными и для налогоплательщика, перешедшего на уплату налога на вмененный доход, а именно: 1) государственная пошлина; 2) таможенные пошлины и иные таможенные платежи; 3) лицензионные и регистрационные сборы; 4) налог на приобретение транспортных средств; 5) налог на владельцев транспортных средств; 6) земельный налог; 7) налог на покупку иностранных денежных знаков; 8) подоходный налог, уплачиваемый физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность с любых доходов, за исключением доходов, получаемых в сферах деятельности, в которых введен единый налог на вмененный доход; 9) удержанные суммы подоходного налога, а также НДС и налог на доходы от источника, в случае, если налогоплательщик, по определению, является налоговым агентом.

Виды и сферы предпринимательской деятельности, в которые вводится единый налог на вмененный доход, конкретизируются законодательными органами власти субъектов Федерации, но строго в пределах следующего перечня:

оказание предпринимателями ремонтно-строительных услуг (строительство завершенных зданий и сооружений или их частей, оборудование зданий, подготовка строительного участка и иные услуги по ремонту и строительству зданий и сооружений или их частей, благоустройство территорий);

оказание бытовых услуг физическим лицам (ремонт обуви, изделий из кожи, меха, пошив и ремонт одежды, ремонт часов и ювелирных изделий; ремонт бытовой техники и предметов личного пользования, ремонт и изготовление металлических изделий, ремонт машин, оборудования и приборов, оргтехники и периферийного оборудования, сервисное обслуживание автотранспортных средств и иные бытовые услуги населению, в том числе фото- и киноуслуги, прокат, за исключением проката кинофильмов);

оказание физическим лицам парикмахерских услуг (деятельность парикмахерских салонов), медицинских, косметологических услуг (в том числе в косметических салонах), ветеринарных и зоо- услуг;

оказание предпринимателями услуг по краткосрочному про-живанию;

оказание предпринимателями консультаций, а также бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, обучение, репе-титорство, преподавание и иная деятельность в области образования; общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых, нестационарных и других точек общественного питания с численностью работающих до 50 человек);

розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

розничная выездная (нестационарная) торговля горюче-сма- зочными материалами;

оказание транспортных услуг предпринимателями и субъектами малого предпринимательства с численностью работающих до 100 человек;

оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей.

Правовым актом законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Федерации определяются: размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм единого налога; налоговые льготы; порядок и сроки уплаты единого налога; иные особенности взимания. Например, на территории Краснодарского края все АЗС переведены на уплату данного налога вне зависимости от форм собственности и уплачивают налог от количества раздаточных колонок. В Рязанской области вся торговля товарами с лотков облагается налогом в 600 руб. в месяц с рабочего места.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход на очередной календарный месяц.

Налоговый период. Налоговый период по единому налогу устанавливается в один квартал.

Налоговая ставка. Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % вмененного дохода.

Технология расчета. Порядок расчета суммы единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности состоит в приведенной ниже технологии. Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, которые определяются в зависимости от:

типа населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность;

места осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина, транспортная развязка и другие);

1 (^хаРактеРа местности (тип автомагистрали и другие), если деятельность осуществляется вне населенного пункта;

удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от транспортных развязок;

удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от остановок пассажирского транспорта;

характера реализуемых товаров (производимых работ, оказываемых услуг);

ассортимента реализуемой продукции; качества предоставляемых услуг; сезонности;

режима (суточности) работы; качества занимаемого помещения; производительности используемого оборудования; возможности использования дополнительной инфраструктуры; инфляции;

количества видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиками.

Законодательный орган власти вправе устанавливать повышающие и понижающие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора (место деятельности, вид деятельности) на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога.

Рекомендуемые формулы расчета суммы единого налога, а также перечень рекомендуемых их составляющих приведены в приложении к письму Правительства РФ от 7 сентября 1998 г. № 4435п-П5 (Российская газета. 1998. 31 октября).

Законодательством предусмотрено несколько методик, по которым рассчитывается сумма единого налога.

Метод А — метод расчета суммы единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, основанный на обработке существующей статистической информации о результатах хозяйственной деятельности организаций (предпринимателей).

По данным государственных органов статистики определяется величина прибыли от реализации, полученной организациями (предпринимателями), осуществляющими определенные указанным законом виды деятельности.

Полученный результат следует скорректировать с учетом сумм налога на добавленную стоимость (НДС) с коэффициентом до- счета — 1,12.

Полученный результат следует скорректировать с учетом объемов нерегистрируемого товарооборота для каждой сферы деятель-ности. (Например, поданным Госкомстата России, нерегистриру- емый оборот в сфере розничной торговли составляет около 50 %.)

Величина базовой доходности на единицу физического показателя определяется путем деления полученного результата на количество единиц выбранного физического показателя.

Метод Б — метод расчета суммы единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, основанный на обработке информации налоговых органов о фактически поступивших суммах налоговых платежей от организаций (предпринимателей).

Для расчета величины базовой доходности используются данные Госналогслужбы России о поступивших налоговых платежах от организаций (предпринимателей), осуществляющих определенные указанным законом виды деятельности.

Указанные данные корректируются с учетом нерегистрируе- мого оборота и оценок уклонения от налогообложения. Указанные оценки могут быть сделаны путем сравнительного анализа сумм поступивших налоговых платежей по однотипным организациям, действующим в приблизительно равных условиях.

Полученная величина должна быть уменьшена на сумму фактически уплаченных налогов, освобождение от которых не предусмотрено названным законом, и увеличена в пять раз.

Величина базовой доходности определяется делением полученного показателя на численность занятых в данной сфере деятельности либо на количество единиц другого физического пока-зателя.

Метод В — метод расчета суммы единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, основанный на использовании рекомендуемых показателей базовой доходности еди-ницы физического параметра и повышающих (понижающих) ко-эффициентов по подвиду деятельности и месту деятельности. При использовании метода В предлагается принять рекомендуемые фи-зические показатели, базовую доходность и предельные значения повышающих (понижающих) коэффициентов, определенные экспертным путем, с учетом данных, представленных органами государственной власти субъектов Федерации, указанные в табл. 1, приведенной в письме Правительства РФ от 7 сентября 1998 г. № 4435п-П5.

Сроки уплаты. Уплата единого налога производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100 % суммы единого налога за календарный месяц. Сроки уплаты авансового платежа устанавливаются нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Федерации. Налогоплательщик может произвести уплату единого налога путем авансового перечисления суммы единого налога за 3, 6, 9 или 12 мес. В этом случае сумма единого налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, уменьшается соответственно на 2, 5, 8 и 11 %.

Распределение сумм единого налога на вмененный доход между бюджетами. Суммы единого налога, уплачиваемые организациями, зачисляются в федеральный бюджет, государственные внебюджетные фонды, а также в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты в следующих размерах:

в федеральный бюджет — 25 % общей суммы единого налога; единый социальный налог — 25 % общей суммы единого налога, из них:

в Пенсионный фонд РФ — 18,350 %;

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования -0,125%;

в территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 2,150%;

в Фонд социального страхования РФ — 3,425 %; в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты — 50 % общей суммы налога, из которых до 15 % могут направляться в территориальные дорожные фонды.

Налоговые льготы. Налоговые льготы по единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности определяются нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации. Наиболее распространена льгота, представляющая собой уменьшение на 25 — 50 % размера налога предпринимателю- инвалиду или пенсионеру, не использующим в своей деятельности найма рабочей силы.

Порядок ведения бухгалтерского учета. Налогоплательщики обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций. Переход на уплату единого налога не освобождает налогоплательщиков от обязанностей, установленных действующими нормативными актами Российской Федерации, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Формы отчетности по единому налогу устанавливаются нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Федерации.

При осуществлении нескольких видов деятельности на основе свидетельства учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики (вне зависимости от места регистрации), осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности. Организации обязаны уплачивать единый налог по месту нахождения своих филиалов и ; обособленных подразделений. Соответственно в налоговые органы по месту нахождения филиалов и представительств должны представляться расчеты по единому налогу. В связи с этим названные организации одновременно с расчетом суммы единого налога

обязаны представить в налоговый орган сведения о численности их работников.

Свидетельство об уплате единого налога является документом, подтверждающим уплату налогоплательщиком единого налога. На каждый вид деятельности выдается отдельное свидетельство. На них распространяются правила обращения с документами строгой отчетности. Налогоплательщикам, имеющим два и более отдельно расположенных места осуществления деятельности на основе свидетельства (палатки, ларьки, кафе и другие), последнее выдается на каждое из таких мест. Использование при осуществлении предпринимательской деятельности любых копий свидетельства (в том числе и нотариально удостоверенных) не допускается. Свидетельство выдается на период, за который налогоплательщик произвел уплату единого налога.

<< | >>
Источник: О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ (Учебное пособие). 2003

Еще по теме 6.5. Единый налог на вмененный доход:

  1. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (ЕНВД, ЕДИНЫЙ НАЛОГ)
  2. 22.5.3. Единый налог на вмененный доход
  3. 13.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (единый налог)
  4. 4.4. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  5. Тема 12. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности
  6. § 3. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности
  7. 11.4. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  8. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕННЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  9. 21.9. Налог на имущество предприятий. Единый налог на вмененный доход
  10. 3.2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности