Задать вопрос юристу

4.3. Акцизы на алкогольную продукцию и прямогонный бензин

С 1 января 2006 г. был отменен режим налогового склада в отношении алкогольной продукции, который действовал с 1 июля 2001 г. В результате были отменены и положения о том, что алкогольная продукция до момента реализации покупателям должна помещаться на акцизные склады.
Напомним, что режим налогового склада представлял комплекс мер и мероприятий налогового контроля, который включал учет подакцизных товаров, условия выбытия подакцизных товаров, особые требования к обустройству складов, доступа на них и т.п. В период действия режима налогового склада алкогольная продукция не считалась реализованной, и в отношении нее не возникало обязательства по уплате акцизов.

Производство и поставка алкогольной продукции осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 22 ноября 2005 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этило-вого спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» (далее — Закон № 171-ФЗ). Данный Закон дает разъяснения, какие именно напитки относятся к алкогольной продукции, ведь НК РФ приводит только перечень подакцизных товаров, которые относятся к алко-гольной продукции.

Закон № 171-ФЗ устанавливает, что производством и поставкой этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции имеют право заниматься только организации (юридические лица), следовательно, и плательщиками акцизов на алкогольную продукцию выступают только юридические лица. Более того, производством и оборотом (за исключением розничной продажи) алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15% (за исключением водки) вправе заниматься казенные и иные организации, имеющие оплаченный уставный капитал в размере не менее 10 млн руб., водку имеют право производить казенные и иные организации, имеющие оплаченный уставный капитал (уставный фонд) в размере не менее чем 50 млн руб.

Объектом обложения акцизами алкогольной продукции признаются следующие операции:

реализация на территории Российской Федерации лицами произведенной ими алкогольной продукции;

продажа лицами переданной им на основании приговора или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованной алкогольной продукции;

передача на территории Российской Федерации лицами произведенной ими алкогольной продукции в уставный (складочный) капитал организации;

передача на территории Российской Федерации лицами произведенной ими алкогольной продукции для собственных нужд.

Таким образом, с 2006 г. акцизы на алкогольную продукцию исчисляют производители на дату ее отгрузки (передачи) покупателю. При этом применяются налоговые ставки, равные 100%-ному размеру соответствующих ставок акциза, установленных ст. 193 НК РФ. Дата передачи алкогольной продукции собственному структурному подразделению, осуществляющему ее розничную или оптовую реа-лизацию, не считается моментом начисления акциза, т.е. акциз нуж-но начислять только на дату отгрузки алкогольной продукции другому собственнику.

Порядок расчета акцизов по реализованной алкогольной продукции предполагает умножение налоговой базы на ставку акциза. Поскольку на алкогольную продукцию установлены специфические (твердые) ставки акцизов, расчет суммы акцизов можно представить в виде следующей формулы:

Реализуя подакцизные товары, организация должна выделять в платежных документах сумму акциза. Сумма акциза не выделяется отдельной строкой, если подакцизные товары не облагаются акцизами, реализуются на экспорт или организациями, которые не платят акцизы.

Суммы акцизов, которые организация уплатила поставщикам при приобретении подакцизных товаров, включаются в стоимость этих товаров. Так учитывается и акциз по алкогольной продукции, которую организация оптовой торговли приобретает у производителей. Правда, данное правило не действует, если акциз был уплачен по подакцизным товарам, которые используются как сырье для производства других подакцизных товаров. Акциз по таким товарам подлежит вычету при определении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет. Сумма акциза принимается к вычету только в той части, в которой подакцизное сырье списано на производство фактически реализованной алкогольной продукции. При этом если сырье списано в производство в одном налоговом периоде, а оплачено оно было в другом налоговом периоде, то вычеты по акцизам производятся в том периоде, когда произведена оплата сырья.

С 1 января 2006 г. отменена маркировка алкогольной продукции региональными специальными марками. Вследствие этого в гл. 22 «Акцизы» НК РФ внесены поправки, касающиеся отмены налогового вычета по авансовому платежу, который уплачивается при приобретении региональных специальных марок.

С 1 января 2006 г. денатурированная спиртосодержащая продукция не освобождается от уплаты акцизов ни при каких условиях. Для осуществления операций по производству денатурированного этилового спирта и неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, организации должны получить соответствующие лицензии.

Для определения же объекта налогообложения акцизами и получения налогоплательщиком права на налоговые вычеты по акцизам ст. 1792 НК РФ устанавливает механизм выдачи соответствующих свидетельств и требования, предъявляемые к организациям. Указанные свидетельства не отменяют необходимости получения лицензии на производство денатурированного этилового спирта и неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой ис-пользуется денатурированный этиловый спирт. Свидетельство — это документ, непосредственно связанный только с исчислением акциза на денатурированный спирт. Свидетельства получаются организациями на добровольной основе, но только при выполнении одного из условий, определенных НК РФ.

Объектом налогообложения акцизами денатурированного этилового спирта признаются операция по его реализации производителем, а также операции по получению (оприходованию) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Под получением понимается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность, т.е. на дату приобретения в собственность денатурированного этилового спирта организация, имеющая свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, должна начислить акциз. Налоговая база определяется как объем полученного денатурированного этилового спирта.

При реализации денатурированного этилового спирта налогопла-тельщик обязан предъявлять сумму акциза покупателям, за исклю-чением реализации тому покупателю, у которого есть свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Сумма акциза в расчетных документах и счетах-фактурах не выделяется.

Налоговые вычеты осуществляет продавец, имеющий свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, если реализует произведенный денатурированный этиловый спирт лицу, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Для этого в налоговый орган представляются свидетельство, копия договора о реализации спирта, реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа по местонахождению покупателя, накладные и акты приема-передачи денатурата.

Кроме того, вычет может быть получен, когда плательщик, имеющий свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, использует денатурированный спирт для производства такой продукции. В этом случае в налоговый орган следует представить свидетельство, копии договоров о приобретении денатурированного спирта у производителя, реестр счетов-фактур, выставленных производителем, накладные на внутреннее перемещение спирта, внутренние акты приема-передачи и акт списания денатурата в производство.

Пример. Производитель — организация «Мега», имеющая свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, реализовала (отгрузила) в адрес организации «Ось», имеющей свидетельство на производство не-спиртосодержащей продукции, 1500 л денатурированного спирта (в пересчете на безводный спирт). Ставка акциза на этиловый спирт составляет 21 руб. 50 коп. Организация «Мега» начислит акциз на дату отгрузки произведенного этилового спирта, а после получения этого спирта организацией «Ось» и предъявления в налоговый орган соответствующих документов произведет налоговый вычет. В итоге сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет организацией «Мега», составит

1500 л х 21 руб. 50 коп. - 32 250 = 0 руб.

Организация «Ось» как получатель денатурата на момент оприходования приобретенного денатурированного этилового спирта начислит акциз и в момент его передачи для производства неспиртосодержащей продукции примет начисленную сумму к вычету, следовательно, к уплате в бюджет с нее будет причитаться

1500 л х 21 руб. 50 коп. - 32 250 = 0 руб.

С 1 января 2003 г. в перечень подакцизных товаров включен пря- могонный бензин. При этом для целей применения акцизов определено, что под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за ис-ключением бензина автомобильного. Бензиновой фракцией в целях применения акцизов считается смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 °С при атмосферном давлении 760 мм рт.

ст. Таким образом, подакцизными нефтепродуктами с 1 января 2003 г. считаются бензин автомобильный, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин. Но из всего перечня нефтепродуктов только по прямогонному бензину НК РФ устанавливает особые условия уплаты акциза. Связаны они прежде всего с тем, что лица, совершающие операции с прямогонным бензином, вправе получать свидетельства на производство и переработку прямогон- ного бензина.

Наличие свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином (получение которого носит исключительно добровольный характер), позволяет налогоплательщику, пере-дающему прямогонный бензин покупателю, также имеющему свидетельство, не включать акциз в цену передаваемого бензина и, более того, получить вычет (т.е. возмещение) акциза, начисленного этим налогоплательщиком при получении им прямогонного бензина.

Покупатель, имеющий свидетельство, должен также начислить акциз при получении прямогонного бензина (без акциза) от поставщика, отразить начисленную сумму в налоговой декларации и после подтверждения налоговым органом сумм начисленных акцизов отметкой в счетах-фактурах, полученных от поставщика, вернуть эти счета-фактуры поставщику для вычета им начисленных сумм акциза.

Свидетельства могут выдаваться не только при наличии в собственности необходимых мощностей по производству, хранению и отпуску прямогонного бензина, но и на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления, а также в случае, если организация-заявитель владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала (фонда) ООО либо голосующих акций АО.

Для получения свидетельства на переработку прямогонного бензина собственник сырья вместо документов, подтверждающих право собственности (хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на мощности по производству, хранению и отпуску продукции нефтехимии, может предоставить заверенную копию договора на оказание услуг по переработке прямогонного бензина с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии.

Механизм учета акциза в стоимости нефтепродуктов при их передаче лицам, имеющим и не имеющим свидетельств, а также отнесения суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, определяется НК РФ.

Так, ст. 198 НК РФ устанавливает, что предъявление суммы акциза по операциям с прямогонным бензином осуществляется в следующем порядке:

при передаче на основании распорядительных документов собственника прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, расчетные документы, первичные учетные документы, счета-фактуры (выставляемые производителем прямогонного бензина его собственнику, а также собственником прямогонного бензина покупателю) выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп «Без акциза»;

при реализации прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, расчетные документы, первичные учетные документы и счета- фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп «Без акциза».

Согласно п. 4 ст. 199 НК РФ при получении прямогонного бен-зина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямо- гонного бензина, сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком при дальнейшем использовании (в том числе при передаче на переработку на давальческой основе) полученного прямогонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии, в стоимость передаваемого прямогонного бензина не включается. Сумма акциза, исчисленная по указанным операциям при дальнейшем неиспользовании налогоплательщиком полученного им прямогонно- го бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии, включается в стоимость передаваемого прямогонного бензина.

Порядок предоставления налоговых вычетов по акцизам определяется ст. 200 НК РФ. В частности, вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонно- го бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина при представлении в налоговые органы следующих документов:

копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;

реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель прямогонного бензина.

Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при передаче на территории Российской Федерации пря- могонного бензина, произведенного из давальческого сырья собственнику либо другим лицам, в том числе получение прямогонно- го бензина в собственность в счет оплаты услуг по производству пря- могонного бензина из давальческого сырья, а также при передаче произведенных подакцизных товаров на переработку на давальчес- кой основе. В этом случае налогоплательщик должен предоставить в налоговые органы документы, подтверждающие направление пря- могонного бензина для производства продукции нефтехимии лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина:

при передаче прямогонного бензина на переработку на даваль- ческой основе:

^ копии договора налогоплательщика с лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина,

^ копии свидетельства на переработку прямогонного бензина лица, с которым заключен договор на переработку прямогон- ного бензина,

^ реестра счетов-фактур, выставленных лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;

при передаче прямогонного бензина (в том числе на основании распорядительных документов собственника прямогонного бензи-на) лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина:

^ копии договора между собственником прямогонного бензина и налогоплательщиком,

^ копии договора между собственником прямогонного бензина и лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогон- ного бензина,

^ копии распорядительных документов собственника прямо- гонного бензина (в случае наличия таких документов) налого-плательщику при передаче прямогонного бензина лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, S накладной на отпуск прямогонного бензина или акта приема- передачи прямогонного бензина лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при использовании полученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и (или) при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на да- вальческой основе (на основе договора об оказании услуг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина) при представлении следующих документов:

- накладной на внутреннее перемещение;

- накладной на отпуск материалов;

- лимитно-заборной карты;

- акта приема-передачи сырья на переработку;

- акта приема-передачи структурными подразделениями нало-гоплательщика;

- акта списания в производство.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с прямогон- ным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров. По операциям с денатурированным этиловым спиртом акциз уплачивается по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При совершении операций с прямогонным бензином акциз уплачивается по месту нахождения налогоплательщика.

Налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямо- гонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

<< | >>
Источник: О.И. Мамрукова. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 8-е издание, переработанное (Учебное пособие). 2010

Еще по теме 4.3. Акцизы на алкогольную продукцию и прямогонный бензин:

  1. 13.6. Особенности налогообложения акцизами алкогольной продукции
  2. АЛКОГОЛЬНАЯ ПРОДУКЦИЯ
  3. Статья 14.18. Использование этилового спирта, произведенного из непищевого сырья, и спиртосодержащей непищевой продукции для приготовления алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции
  4. 13.6.3. Налоговые режимы в отношении алкогольной продукции
  5. 13.6.1. Объект налогообложения при реализации алкогольной продукции
  6. 13.6.2. Особенности применения налоговых ставок в отношении алкогольной продукции
  7. Статья 14.19. Нарушение установленного порядка учета этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции
  8. СБОРЫ ЗА ВЫДАЧУ ЛИЦЕНЗИЙ И ПРАВО НА ПРОИЗВОДСТВО И ОБОРОТ ЭТИЛОВОГО СПИРТА, СПИРТОСОДЕРЖАЩЕЙ И АЛКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ
  9. Статья 23.50. Органы, осуществляющие государственный контроль за производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции
  10. Статья 14.16. Нарушение правил продажи этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также пива и напитков, изготавливаемых на его основе
  11. Статья 6.14. Производство либо оборот этилового спирта, алкогольной или спиртосодержащей продукции, не соответствующих требованиям государственных стандартов, санитарным правилам и гигиеническим нормативам
  12. Статья 20.20. Распитие пива и напитков, изготавливаемых на его основе, алкогольной и спиртосодержащей продукции либо потребление наркотических средств или психотропных веществ в общественных местах
  13. Статья 15.13. Уклонение от подачи декларации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или декларации об использовании этилового спирта
  14. Статья 20.22. Появление в состоянии опьянения несовершеннолетних, а равно распитие ими пива и напитков, изготавливаемых на его основе, алкогольной и спиртосодержащей продукции, потребление ими наркотических средств или психотропных веществ в общественных местах
  15. ВСЕ О БЕНЗИНАХ
  16. § 2. Акцизы
  17. § 2. Акцизы
  18. 14.2. Акцизы
  19. 21.4. Акцизы