7.5.1. Особенности восстановления НДС при реконструкции (модернизации) объекта недвижимости

Положения п. 6 ст. 171 НК РФ применяются к тем объектам недвижимости, которые используются организацией одновременно в облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения операциях и с момента ввода в эксплуатацию которых прошло менее 15 лет.

Соответственно, если в течение 15 лет с момента ввода объекта в эксплуатацию организация провела его реконструкцию (модернизацию), то суммы НДС, заявленные к вычету по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при реконструкции (модернизации), также подпадают под п. 6 ст. 171 НК РФ.

Восстановление этих сумм производится в течение 10 лет, начиная с года, в котором производится начисление амортизации с измененной в связи с реконструкцией (модернизацией) первоначальной стоимости объекта (см. Письмо ФНС России от 10.04.2009 N ШС-22-3/279@).

Пример 7.9. В условиях примера 7.8 предположим, что в 2011 г. организация провела работы по реконструкции здания. Стоимость выполненных подрядчиком работ - 5 900 000 руб. (в том числе НДС - 900 000 руб.). Работы были начаты в июне 2011 г. и завершены в августе 2011 г. Соответственно, в августе организация увеличила первоначальную стоимость здания на 5 000 000 руб., а сумму НДС по выполненным строительно-монтажным работам в размере 900 000 руб. заявила к вычету.

Амортизация по увеличенной первоначальной стоимости начисляется с 1 сентября 2011 г. В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ организации придется восстанавливать заявленный к вычету НДС по расходам на реконструкцию в течение 10 лет, с 2011 по 2020 г.

Сумма НДС, подлежащая восстановлению в декабре 2011 г., составит 9000 руб. (900 000 руб. : 10 x (2 400 000 руб. : 24 000 000 руб.)).

По разъяснению ФНС России (Письмо от 10.04.2009 N ШС-22-3/279@), при проведении работ по модернизации (реконструкции) в состав декларации по НДС следует включать два разных Приложения: одно - на сумму НДС, изначально принятую к вычету по зданию (при приобретении или строительстве), а второе - на сумму НДС по работам по модернизации (реконструкции) объекта.

При этом в Приложении, которое заполняется на расходы по модернизации (реконструкции), указываются следующие сведения:

- в строке 030 "Код операции по объекту недвижимости" - код 1011801 (если работы выполнялись подрядным способом) или 1011802 (если работы выполнялись хозяйственным способом);

- в строке 010 "Наименование объекта недвижимости" - реконструкция;

- в строке 040 "Дата ввода объекта недвижимости в эксплуатацию для исчисления амортизации" - дата ввода объекта недвижимости в эксплуатацию для исчисления амортизации (в бухгалтерском учете) до момента модернизации (реконструкции);

- в строке 050 "Дата начала начисления амортизационных отчислений по объекту недвижимости" - дата начала начисления амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта недвижимости;

- в строке 060 "Стоимость объекта недвижимости на дату ввода объекта в эксплуатацию без учета НДС" - стоимость выполненных работ по модернизации (реконструкции), а также товаров (работ, услуг), приобретенных для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции), без учета НДС;

- в строке 070 "Сумма НДС, принятая к вычету по объекту недвижимости" - сумма НДС, принятая к вычету по выполненным работам по модернизации (реконструкции), а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции).

Примечание. Если на время реконструкции (модернизации) объект недвижимости выводится из состава амортизируемого имущества и не используется в деятельности организации один или более полный календарный год, то за эти годы сумма НДС к восстановлению не определяется.

При этом после ввода реконструированного объекта в эксплуатацию сумма НДС к восстановлению рассчитывается следующим образом.

Из общей суммы НДС, заявленной к вычету при приобретении (строительстве) объекта, вычитается произведение 1/10 этой суммы и количества лет, прошедших с момента начала начисления амортизации по зданию по год, предшествующий моменту вывода объекта из эксплуатации в связи с реконструкцией.

Пример 7.10. В условиях примера 7.8 предположим, что здание было поставлено на реконструкцию в ноябре 2009 г. Реконструкция была завершена в августе 2011 г. На период реконструкции здание было исключено из состава амортизируемого имущества. Амортизация по нему вновь начала начисляться с 1 сентября 2011 г.

В данном случае здание не использовалось в деятельности организации один полный календарный год - 2010 г.

Соответственно, восстановление налога в 2008 и 2009 гг. производится так же, как и в примере 7.8. В 2010 г. налог не восстанавливается. В декабре 2011 г. снова делается расчет суммы к восстановлению.

Сначала определяем сумму налога, исходя из которой будет рассчитываться сумма к восстановлению:

18 000 000 руб. (сумма вычета) - 1 800 000 руб. (сумма, приходящаяся на 2008 г.) - 1 800 000 руб. (сумма, приходящаяся на 2009 г.) = 14 400 000 руб.

Полученную сумму делим на количество лет, оставшихся до истечения 10-летнего срока восстановления (с 2011 по 2017 г.):

14 400 000 руб. : 7 лет = 2 057 143 руб.

Эта сумма теперь и будет браться для ежегодного расчета суммы налога к восстановлению пропорционально выручке. Таким образом, в декабре 2011 г. организация должна восстановить налог по зданию в сумме 205 714 руб. (2 057 143 руб. x (2 400 000 руб. : 24 000 000 руб.)).