3.11. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения

Правовой основой исчисления и уплаты данного налога является Закон РФ от 12.12.91 г. № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» и Инструкция ГНС от 30.05.95 г.

Налогоплательщиками данного налога являются:

граждане РФ;

иностранные граждане;

лица без гражданства, которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории РФ в порядке наследования или дарения.

Налог уплачивается со следующих видов имущества, передаваемого в порядке наследования или дарения физическим лицам:

жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики;

транспортные средства;

предметы антиквариата и искусства;

ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и камней;

паенакопления в жилищных, гаражных и дачно-строительных кооперативах;

суммы, находящиеся во вкладах в кредитных учреждениях;

земельные участки, стоимость имущественных и земельных паев;

валютные ценности, ценные бумаги.

Налог взимается в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества превышает:

на день открытия наследования - 850-кратный МРОТ;

на день удостоверения договора дарения - 80-кратный МРОТ.

Объектом налогообложения признается:

по налогу на имущество, переходящее в порядке наследования, - стоимость (оценка) наследуемого имущества на день открытия наследства;

по налогу на имущество, переходящее в порядке дарения, - стоимость имущества, указанная сторонами, участвующими в сделке, но не ниже оценки, произведенной уполномоченными на то сторонами.

Льготы

Налог не взимается со стоимости:

имущества, переходящего в порядке наследования пережившему супругу или дарения имущества одним супругом другому;

жилых домов (квартир) и с сумм паевых накоплений в жилищностроительных кооперативах, если наследники или одаряемые проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем или дарителем на день открытия наследства или оформления договора дарения;

имущества, переходящего в порядке наследования от лиц, погибших при защите СССР и РФ в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей;

жилых домов и транспортных средств, переходящих в порядке наследования инвалидам I и II групп;

транспортных средств, переходящих в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца.

Не являются плательщиками налога сотрудники дипломатических и консульских представительств и приравненных к ним международных организаций, члены их семей.

Ставки налога

Для исчисления налога на имущество, переходящего в порядке наследования (по закону), установлены разные ставки в зависимости от стоимости имущества и очередности наследования. Наследниками первой очереди являются дети, супруг, родители умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти. Наследники второй очереди - братья и сестры умершего, его дед и бабка как со стороны отца, так и со стороны матери. Другие лица относятся к наследникам третьей очереди.

Ставки налога на имущество, переходящего в порядке дарения, дифференцированы в зависимости от стоимости имущества и от того, кому направлен дар: детям и родителям или другим физическим лицам.

Порядок исчисления и уплаты

Исчисление налога и вручение платежных извещений физическим лицам, проживающим:

на территории РФ - производится налоговыми органами в 15-тидневный срок со дня получения соответствующих документов от нотариусов и уполномоченных на то должностных лиц;

за пределами РФ - производится до получения ими документа,

удостоверяющего право собственности на имущество.

Налог исчисляется со стоимости имущества, переходящего от каждого конкретного наследодателя в собственность наследника, в зависимости от причитающейся ему доли.

Физические лица уплачивают налог на основании платежных извещений, вручаемых им налоговыми органами, в следующем порядке:

лица, проживающие на территории РФ, уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им извещения;

лица, проживающие за пределами РФ, уплачивают налог до получе-ния ими документа, удостоверяющего их право собственности на имущество.

Начисление налога и вручение платежного извещения производится налоговыми органами по месту нахождения имущества либо по месту нотариального удостоверения перехода в собственность другого лица в порядке наследования или дарения.